2013年度汇缴纳税辅导(企业培训) 3概述.ppt

3、关于企业扣除项目应注意的若干问题 税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例 根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。（国税函[2010]148号 ） 主管税务机关受理纳税人年度纳税申报后，应对纳税人年度纳税申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核。审核重点主要包括： 1、纳税人企业所得税年度纳税申报表及其附表与企业财务报表有关项目的数字是否相符，各项目之间的逻辑关系是否对应，计算是否正确。 　　2、纳税人是否按规定弥补以前年度亏损额和结转以后年度待弥补的亏损额。 　　3、纳税人是否符合税收优惠条件、税收优惠的确认和申请是否符合规定程序. 　　4、纳税人税前扣除的财产损失是否真实、是否符合有关规定程序。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，其分支机构税前扣除的财产损失是否由分支机构所在地主管税务机关出具证明。 5、纳税人有无预缴企业所得税的完税凭证，完税凭证上填列的预缴数额是否真实。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人及其所属分支机构预缴的税款是否与《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》中分配的数额一致。 　 6、纳税人企业所得税和其他各税种之间的数据是否相符、逻辑关系是否吻合。 (国税发[2009]79号) * 讲解中理解性内容为个人观点，不足之处，请指正！谢谢！ * 企业所得税法实施条例第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 政策规定 一、关于权责发生制的理解 案例：A企业向银行贷款1000万元，贷款期限为5年，到期一次性还本付息。贷款当年，会计上按权责发生制原则，提取利息30万元。 会计处理： 借：财务费用 30万元 贷：长期借款——应计利息30 * 案例：A企业销售给B企业货物一批，合同约定的价款100万元，甲企业应当于2012年9月20日交货，乙企业于当天付款，逾期付款的，乙企业应当支付1万元的违约金。 A企业按规定的日期交付货物，但B企业直到2012年12月1日才付款，但只是支付95万元，余款及违约金都没有支付。甲企业考虑到长期合作问题，没有索取。 二、关于收入确认的一般理解 思考： 1、A企业上述业务应当于何时确认收入？ 应确认的收入是多少？ 9月20日确认收入100万元。理由如下：只要A企业按规定的标准和时间交付了货物，就取得了索取100万元货款的权利，根据权责发生制，不管是否收到，都应当于9月20日确认收入。 2、未收到的5万元如何处理？ B企业未支付的5万元作为A企业的债务重组损失，报税务机关批准后，税前扣除；B企业没有支付的5万元货款应当作为B企业的债务重组利得，缴纳企业所得税。 要点一 支持收入实现的事项已经发生 （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠计量； （4）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠计量。 * 二、关于收入确认的一般理解 思考： 3、关于价外费用问题—1万元违约金是否需要作为价外费用申报纳税？ 规定：价外费用是指销售货物或提供劳务的同时向对方收取的违约金、付款、延期付款的利息、代收款项、代垫款项等。 （1）价外费用缴纳税款的原则遵循收付实现制原则，没有实际收到的款项，不属于价外费用。 （2）价外费用缴纳增值税或营业税的前提条件是交易实现。 修改条件：签订合同时收取1万元保证金，不按时履行合同没收1万元。 问：1万元是否缴纳增值税？是否缴纳企业所得税？ 交易未实现，不交增值税。所得税法第六条第九款其他收入—违约金收入。 要点一 支持收入实现的事项已经发生 案例：A企业销售给B企业货物一批，合同约定的价款100万元，甲企业应当于2012年9月20日交货，乙企业于当天付款，逾期付款的，乙企业应当支付1万元的违约金。 A企业按规定的日期交付货物，但B企业直到2012年12月1日才付款，但只是支付95万元，余款及违约金都没有支付。甲企业考虑到长期合作问题，没有索取。 * * 要点二 收入能够可靠