第7章 持有至到期的投资和长期股权投资详解.ppt

2008/12/31： 乙公司发生净亏损1000万元 确认投资损失400万元=1000万×40% 按规定确认本年投资损失的限额为320万，未确认的投资亏损额为80万（400万-账面值320万），将其登记在备查簿中。 借：投资收益 3200 000 　　贷：长期股权投资——损益调整 3200 000　　 2009/12/31：乙公司实现净利润500万元 投资收益 200万=500万×40% 但因前期未确认亏损有80万元，因此本年在弥补前亏损 80万的基础上，本年确认的投资收益为120万（200万-80万） 　借：长期股权投资——损益调整 1200 000 　贷：投资收益 1200 000 注： 　　　　　若受资企业发生接受捐赠等业务而增加资本 　　公积时，投资企业也应按比例计算应享有的份额。 　　　 借： 长期股权投资＿＿其他权益变动 　　　 贷：资本公积——其他资本公积 　 优缺点：比较准确地反映与被投资企业的关系。但，会计处理程序比较复杂和繁琐。 　　范围：对受资企业共同控制或重大影响股权投资 三、成本法与权益法转换 （一）权益法转换为成本法 ______一般不需作账面价值调整，直接将长期股票投资的账面价值确认为初始投资成本。以后发生的业务，采用成本法进行核算。 （二）成本法转换为权益法 ______一般不需作账面价值调整，直接将长期股票投资的账面价值确认为初始投资成本对于以后发生的业务，应按权益法核算。 但若初始投资成本即账面价值小于转换时占被投资企业可辩认净资产公允价值份额的差额，应记入“营业外收入”。 四、长期股权投资的处置 借：银行存款 （实收款） 贷：长期股权投资——成本 ——损益调整 （账面值） ——其他权益变动 借或贷：投资收益 （差额） 五、长期股权投资的期末计价——报表上的反映 成本与可收回金额孰抵法： 　　 １、账面值＜可收回金额，按账面值反映。 　　　２、账面值＞可收回金额，按可收回金额反映。即发生减值，应计提“长期股权投资减值准备”。 　　 科目：“长期股权投资减值准备” 账务处理： 　　　　　　借：资产减值损失 　　　　　　　贷：长期股权投资减值准备 按国家规定，计提的长期股权投资减值准备不允许转回。 第六章 持有至到期投资 长期股权投资 　　　　　　第一节　持有至到期投资 　　一、概述 　　定义：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产及委托贷款。 　　判断标准：１、到期日固定、回收金额固定或可确定 　　　　　　　２、有明确意图持有至到期 　　　　　　　３、有能力持有至到期 二、核算　　　　　　　　　　 科目： “持有至到期投资”——资产类 ——子目： 成本（面值) 利息调整（高出或低于面值额) 应计利息 注：初始投资成本=买价+交易费用 含利息：分期付息 ,直接记入“应收利息” 到期一次付息，记入成本，即“持有至到期投资——应计利息” 账务： 例.华云公司90年1月1日购入丰收公司发行的5年期债券80张，每张面值1000元，年利率12％，购入价1050元，没有发生其他费用。