第八章 非货币性资产交换详解.ppt

本章主要内容 1. 非货币性资产交换的概念和认定 2. 非货币性资产交换具有商业实质的条件 3. 换入资产和换出资产公允价值能够可靠计量的情形 4. 不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算 5. 涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算 6. 涉及多项资产的非货币性资产的交换的核算 第一节 非货性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的概念 1、货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 2、非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。 　　【例题·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。 　　A.存货 　　B.固定资产 　　C.可供出售金融资产 　　D.准备持有至到期的债券投资 　　E.应收账款 　　【答案】ABC 【例1】甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车。该机器的账面价值为20万元，公允价值为13万元；小汽车的账面价值为21万元，公允价值为16万元。甲公司支付了补价3万元。则补价所占比重计算如下： 　收到补价的乙企业补价所占比重=补价/换出资产公允价值=3/16=18.75% 　支付补价的甲企业补价所占比重=补价/换入资产公允价值=3/16=18.75% 　计算结果表明，此笔业务为非货币性交换。 【例题2】假定以下交易除补价外，均为非货币性资产的交换，确认以下交易中货币资金占整个交易资金的比例。 （1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。 （2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。 （3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。 （4）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。　　 【例题3】下列项目中，属于非货币性资产交换的有。 A.以公允价值100万元的原材料换取一项设备B.以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价D.以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价 【答案】ABC 【解析】30÷（70+30）＝30%大于25%，“选项D”不属于非货币性资产交换。 　　【例题·多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。（2007年考题） 　　A.以l00万元应收债权换取生产用设备 　　B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房 　　C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资 　　D.以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价 　　E.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价 　　【答案】BE 二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 1.与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让． 2.在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产 （一）公允价值 　　公允价值计量时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 （二）账面价值 　　账面价值计量时，应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 二、公允价值能够可靠计量 属于以下三种情况之一的，视为公允价值能够可靠计量： 1.换入资产或换出资产存在活跃市场 2.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场 3.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： 1.换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同 （1）风险、金额相同，时间不同 （2）时间、金额相同，风险不同 （3）风险、时间相同，金额不同 （4）风险、时间和金额均不同 （二）关联方之间资产交换与商业实质的关系 　　在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 一、以公允价值计量的会计处理 （一）条件：商业实质+公允价值可以可靠计量 （二）处理思路：一方面，确认换入资产的入账价值 另一方面，换出资产视同销售 （三）换入资产的入账价值原则：以换出资产公允价值定换入资产公允价值，换入资产更公允除外。若有确凿证据表明换入资产公允价值更加可靠的，应以换入资产公允价值作为参考。 （四）换入资产入账价值=换出资产公允价值+应支付的相关税费+支付的补价（或-收取的补价） （五）换出资产的公允价值与账面价值的差额，计入当期损益 1.