第十讲特殊会计问题.ppt

会计报表附注 一、关联方交易 二、债务重组 三、非货币性交易 四、资产负债表日后事项 五、会计变更和会计更正 一、关联方交易 (一)关联方的定义 1、关联方: 企业同企业之间的一种特殊关系： （1）一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方； （2）对另一方能够施加重大影响； （3）双方或多方同受一方控制。 （二）关联交易的类型：P466 1、购买或销售商品; 湖北兴化购销的对象大多关联 2、购买或销售除商品以外的其他资产; 如投资 3、提供或接受劳务 4、代理:如代理销售货物、 5、租赁 6、提供资金; 7、担保和抵押 8、管理方面的合同 9、研究与开发项目的转移 10、许可协议; 如:特许权许可协议等 万家乐、美尔雅的大股东以商标权抵债 11、关键管理人员报酬; 亏损科龙高管高薪 12、费用分担; 厦新电子广告费由大股东负担 13、捐赠: ST中纺机靠重组方捐赠摘帽 (三) 、关联方交易的会计规制 1、披露要求:P467 2、关联方交易准则、债务重组准则和非货币性交易准则对净化关联交易有一定的作用; 2001年底出台的《关联方出售资产等有关会计处理问题暂行规定》对关联交易作了更具体的规定: 对明显丧失公允性的关联交易所产生的利润,作为资本积,并不得用于转增资本金或弥补亏损.P468 ST科健2005年度财务报告附注中的相关内容： 关联关系企业：EZCOM TECHNOLOGY LIMITED原名SCOM NEW TECHNOLOGY LTD,原系智雄电子公司之联营公司。2002年度，智雄电子公司将其持有的EZCOM TECHNOLOGY LIMITED股权转让给香港易通控股有限公司（以下简称“易通控股公司”）子公司之子公司，而本公司的关键管理人员郝建学先生（作者注：郝建学系ST科健董事长）持有易通控股公司33.30%的股权，并在易通控股公司担任董事会主席职务。 关联交易：采购货物 本公司2005年1-12月向关联方采购货物有关明细资料如下（单位：万元）： 关联方名称 金额 占年度购货百分比% EZCOM 4,145.30 69.96 (四) 、常见的关联交易避税方法: 1、商品购销 国内转让定价 跨国转让定价 2、将无形资产的转让和使用费打入设备款, 以避免交纳预提所得税. 3、将资金以无偿形式借给关联企业使用, 再通过商品购销获取利润,以避免利息税. 4、通过市场调查、管理、设计、技术服务等服务的提供将利润转移向税率低的关联企业. (五) 、税法中关联方价格的调整的原则: 1、关联方企业间的购销业务 (1) 、按独立企业间进行相同活动或者类似业务的价格. (2) 、按照再销售给无关联的第三方的价格所应取得的收入和利润水平计算. (3) 、按照成本加合理的费用和利润计算 (4) 、按照其他合理的水平 2、关联企业之间融通资金所支付的或收取的利息, 参照正常利率予以调整. 3、关联企业间提供、接受劳务,参照类似劳务活动的正常收费标准予以调整. 4、关联企业间转让财产、提供财产所有权业务往来, 参照没有关联关系企业所能同意的数额予以调整. 集团企业通过租赁筹划营业税： 长江企业集团2005年6月18日对集团公司内部的经营情况进行分析，发现甲企业今年产销两旺，预计全年实现销售收入78 350万元，比上年增长43%；利润8520万元；而集团内部乙企业却遇到了非常情况，全年实现销售收入13 050万元，比上年下降了27%，发生亏损340万元，比上年下降34%.该企业集团的甲乙两公司所得税率都是33%. 考虑到集团公司的整体利益，鉴于甲企业的部分产品与乙企业属于同一类型，2003年6月，集团财务处建议将甲企业生产的产品与乙企业相似的A生产线租给乙企业，租赁费为50万元。A生产线价值为2000万元，该设备每年生产产品的利润为300万元，该建议得到董事会批准，并于6月30日实施。 将该生产线出租给乙企业每年租金50万元，与出租给独立第三方的水平一致，符合独立核算原则。 租金收入应纳营业税及附加税费： 50×5%×（7%+3%）=2.75万元 该生产线生产的产品应纳企业所得税为： （300-50）×33%=82.5万元 通过税收策划后，集团公司获得税收筹划收益为： 82.5-2.75=79.75万元 二、债务重组 (一) 、财务困境 :经营性现金流量不足以支付已到到期的债务. 财务困境的后果: 破产、资产重组、债务重组 (二) 、债务重组的方式