Chapter 3 固定资产要点解析.ppt

第三章 固定资产 第三章：固定资产 固定资产的特征与确认 固定资产的初始计量 固定资产的后续计量（B/S日重新计量） 固定资产的处置 一、固定资产的特征与确认 固定资产：主要的长期资产类型 同时具有下列特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 劳动工具或手段，非待售的产品 出租的机器设备类固定资产，不含出租的建筑物 使用寿命超过一个会计年度 使用寿命：企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 主要类型： 确认条件： ⑴相关经济利益很可能流入企业；⑵成本能够可靠计量。 一、固定资产的特征与确认 判断一：环保设备或安全设备是否固定资产？ 其使用不能直接带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者减少企业未来经济利益的流出 判断二：备品备件、维修器件与工具用具，模板、挡板、架料等周转材料，勘探管材等？ 使用期限超过一年 可带来经济利益 数量多，单价可能低 浦发银行（2012年报） 浦发银行（2012年报） 武钢股份（2011年报） 中国国贸（2011） 中国国贸（2011） 一、固定资产的特征与确认 固定资产各组成部分的确认 固定资产的各组成部分，如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 飞机的发动机： 如与飞机机身具有不同的使用寿命，适用不同折旧率或折旧方法，可单独确认固定资产。 南方航空（2009） 东航2008年报 二、固定资产的初始计量（入账价值） 基本原则： 企业应当按成本进行初始计量。 成本：为构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。 取得固定资产的方式： 外购或自行建造 投资者投入 非货币性资产交换 债务重组 企业合并，或者，融资租赁 二、固定资产的初始计量（入账价值） 外购固定资产的成本 包括：购买价格、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 不需安装与需要安装的处理存在差异 示例一： 2007-3-1，甲公司购入一台不需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。 二、固定资产的初始计量（入账价值） 示例二： 2009-3-1，甲公司购入一台不需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。 增值税转型改革允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，促进企业技术进步，推动企业经济发展。 增值税一般纳税人自2009-1-1起，购进（包括接受捐赠、实物投资）固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。 二、固定资产的初始计量（入账价值） 但是，房屋建筑物（含以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施 ）等不动产、小汽车、摩托车和游艇，不允许纳入增值税抵扣范围。 示例三： 企业新购入中央空调一套准备改建办公楼，取得的增值税专用发票价款200万元，增值税额34万元，款项尚未支付。? 借：固定资产 　　　 　　2340000?　　 贷：应付账款 　　　　　　　　2340000? 二、固定资产的初始计量（入账价值） 购入需安装固定资产 按外购成本（不计增值税税额）计入“在建工程” 工程领用原材料等不转出原增值税进项税额 示例四： 2009年9月10日，公司购入一台需安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85 000元，支付的运输费为2 500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元；支付安装工人的工资为4 900元。以上均取得了增值税合法抵扣凭证。 二、固定资产的初始计量（入账价值） 采购时： 借：在建工程 502 325 应交税费-应交增值税（进项税额） 85 175 贷：银行存款 587 500 领用原材料并进行安装： 借：在建工程 34 900 贷：原材料