第十二章 利润(简)要点.pptVIP

上海立信会计学院会计学系 主讲 胡启鸿 本章结构 学习目标与要求 利润计算 营业外收入、营业外支出 利润结转的会计处理 利润分配的会计处理 每股收益 所得税会计的处理方法 第一节 本年利润 利润的构成与利润的层次 “本期经营观”和“损益满计观”两种观点 1.净利润（税后利润） 2.利润总额 3.营业利润 4.销售毛利 各项利润指标计算 销售毛利=销售收入－销售成本 营业利润=营业收入－营业成本－营业税费－期间费用 －资产减值损失+投资净收益+公允价值变动净收益 利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出 净 利 润=利润总额－所得税 第一节 本年利润 营业外收入 处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付的应付款项 处置非流动资产利得主要指处置固定资产和处置无形资产的收益 第一节 本年利润 政府补助 政府补助的定义与特征 定义：企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资 产，但不包括政府作为所有者投入的资本 特征：无偿性、条件性、非资本性投入 政府补助的主要形式和分类 形式：财政拨款、财政贴息、税收返回、无偿划拨非货币性资产 分类：与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助 第一节 本年利润 政府补助的确认和计量 确认 第一、企业能够满足政府补助所附条件 第二、企业能够收到政府补助 计量 属货币性资产的，按收到或应收的金额计量 属非货币性资产的，按公允价值计量；公允价值不能取得的按名义金额计量 第一节 本年利润 政府补助的会计处理 与资产相关的政府补助，应先确认为递延收益，在资产使用寿命内平均分配计入各期损益（营业外收入）。 与收益相关的政府补助，如用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入营业外收入；如用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时先确认为递延收益，在确认相关费用的期间内计入营业外收入。 第一节 本年利润 营业外支出 非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出等 第一节 本年利润 资产减值损失 坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、长期股权投资减值准备、委托贷款减值准备 、固定资产减值准备 、在建工程减值准备、无形资产减值准备等 公允价值变动净收益 交易性金融资产、交易性金融负债、以公允价值计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失 第一节 本年利润 所得税 税前会计利润与应纳税所得额差异 永久性差异：计算口径不同 支付的各项赞助费、购买国债确认的利息收入、支付的违反税收规定的罚款、 支付的工资超过计税工资的部分等。 暂时性差异：确认时间不同 第一节 本年利润 所得税会计处理方法 应付税款法 应税所得额＝税前会计利润±永久性差额±时间性差额 纳税影响会计法 借：所得税费用（差额） 递延所得税资产 贷：应交税费－应交所得税 递延所得税负债 第一节 本年利润 利润的结转 表结法和账结法 设置“本年利润”账户，期末将本期的全部收入和费用等损益类账户余额，分别结转到“本年利润”的贷方和借方，贷差为净利润，借差为净亏损 年终将“本年利润”账户余额结转到“利润分配－未分配利润”账户，结账后“本年利润”账户无余额 本年利润的结转 参见下页 第一节 本年利润 每股收益（EPS） 基本每股收益＝ 公式中 ①分母：仅考虑当期实际发行在外的普通股股份 ②发行在外普通股加权平均数 =期初发行在外普通股股数 +当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间 －当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间 基本每股收益 【例1】普通股加权平均数计算 期初发行在外的普通股10000股 3月2日新发行4500股 12月1日回购1500股，以备将来奖励职工 普通股加权平均数＝10000+4500×10/12－1500×1/12 =13625股 稀释每股收益 （二）稀释每股收益 存在稀释性潜在普通股的,要调整分子(净利润)和分母(普通股的加权平均数) 潜在普通股：可转换公司债券、认