第七章(新)精要.ppt

第七章内部控制系统及其评审第一节内部控制系统内部控制系统是指一个单位的各级管理部门，为了保护经济资源的安全完整，确保经济信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，规避经营风险，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，使之形成一个严密的、较为完整的体系。一、内部控制的发展（一）内部牵制阶段20世纪40年代以前。特点为：以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权利的方式进行组织的责任分工。四类：实物牵制、机械牵制、体制牵制和薄记牵制。（二）内部控制阶段20世纪40年代末。1949年美国注册会计师协会的审计程序委员会提出了“内部控制”的概念。内部控制包括管理政策和规章制度。一、内部控制的发展（三）管理控制和会计控制阶段1958年美国注册会计师协会下属的审计程序委员会将内部控制分为会计控制和管理控制。（四）内部控制结构阶段20世纪80年代以后。包括控制环境、会计系统和控制程序。一、内部控制的发展（五）内部控制整体框架阶段20世纪90年代后。审计准则将内部控制分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五种成分。（六）内部控制整体框架——风险管理阶段2004年4月，美国发起组织委员会（COSO）颁布了《企业风险管理框架》，企业风险管理包括八大要素：内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监控。二、建立内部控制的必要性1.科学管理的要求2.法律法规的要求3.成本—效益原则的要求三、内部控制的目标和要素1.内部控制的目标2008年我国《企业内部控制基本规范》（1）确保企业战略的实现（2）运营的效果和效率（3）财务报告的可靠性（4）资产的安全、完整（5）符合相关的法律和法规三、内部控制的目标和要素2.内部控制的要素（1）内部环境（2）风险评估（3）控制活动（4）信息与沟通（5）内部监督四、内部控制系统的种类(一)内部控制系统按要素分类：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控(二)内部控制系统按工作范围分类：内部管理控制系统内部会计控制系统(三)内部控制系统按建立的目的分类：保护财产物资的内部控制系统保证会计资料可靠性和正确性的内部控制系统保证经济活动合法性和效益型的内部控制系统(四)内部控制系统按控制方式分类：预防性内部控制系统察觉性内部控制系统五、内部控制的内容（1）合规合法性控制；（2）授权、分权控制制定“岗位责任制”（3）不相容职务控制经济业务处理的分工、资产记录与保管的分工、各职能部门具有相对独立性（4）业务程序标准化控制；（5）复查核对控制；（6）人员素质控制。日剧《审计风云》（监查法人）：审计过程的直观展示（职业怀疑、分析程序、现场观察、实地盘点等）典型的财务报告舞弊手法（虚增收入、账外账、连环账等）价值观与职业理念的冲撞（严格审计的目的不是让公司破产，而是要让公司最终经得起严格审计）第二节财务报告内部控制一、内部控制对财务报告的影响1.内部控制与财务报告的关系：一方面，有效的内部控制系统只能合理保证财务报告的可靠性；另一方面，没有内部控制系统的企业财务报告不一定可靠，但财务报告一旦不可靠，则企业的内部控制系统必定无效。一、内部控制对财务报告的影响2.内部控制对财务报告真实性、可靠性的影响体现在四个方面：（1）业务控制程序和活动（2）组织结构（3）内部审计（4）人员素质：员工的道德水准和价值观及胜任能力等二、财务报告内部控制的含义SEC（SecuritiesandExchangeCommission)2003年6月的定义：财务报告内部控制是指由公司的首席执行官、首席财务官或者公司行使类似职权的人员设计或监管的，受到公司的董事会、管理层和其他人员影响的，为财务报告的可靠性和满足外部使用的财务报告编制的符合公认会计原则提供合理保证的控制程序。财务报告内部控制是专为合理保证财务报告的可靠性这一目标而提出来的。三、内部控制要素与财务报告认定的关系1.财务报告包含的管理当局的认定：存在或发生完整性权利和义务估价或分摊表达与披露三、内部控制要素与财务报告认定的关系2.特定的内部控制要素与财务报告认定的关系主要有：（1）内部环境与财务报告认定的关系（2）风险评估与财务报告认定的关系（3）控制活动与财务报告认定的关系（4）信息与沟通与财务报告认定的关系（5）内部监督与财务报告认定的关系第三节内部控制的描述一、文字表述法含义：是指审计人员对被审计单位内部控制健全程度和执行情况的文字叙述。优点：比较灵活，可对被审计单位内部控制的各个环节作出比较深入和具体的描述，不受任何限制。缺点：使用文字表述显得比较繁琐，不利于有效地进行内部控制评价和控制风险评价提供直接的依据。适用范围：几乎使用于任何类型、任何规模的单位。特别适用