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Advanced Financial Accounting 第2章 合并财务报表 一、合并财务报表概述 《企业会计准则第33号——合并财务报表》第一章第二条，“合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。” 合并财务报表是由集团母公司，以控制为基础 ，依据特定的程序和方法编制而成的。 合并财务报表范围 控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。 （一）母公司持有被投资单位50%以上具有表决权的股份 （直接，间接，直接间接合计） （二）母公司通过协议安排获取控制权 合并财务报表的编制原则和要求 整体性原则 以个别财务报表为基础编制 统一母子公司核算口径 合并财务报表与长期股权投资方法 资产负债表的替代 P公司长期股权投资=S公司净资产的份额 利润表的替代 P公司投资收益=S公司净利润的份额 二、取得全部股权的合并财务报表 股权取得日的合并财务报表 非同一控制下股权取得日的合并财务报表编制 【例2-1】2007年1月1日，P公司向S公司的股东定向增发60万股普通股（每股面值1元，市价1.4元）对S公司进行非同一控制下的控股合并，并且P公司于当日取得对S公司100%的股权。P公司和S公司在2006年12月31日有关资产、负债和所有者权益情况如表2-1所示，其中固定资产尚可使用10年，预计无残值，采用直线折旧法折旧。存货采用先进先出法。 2007年1月1日，P公司与S公司合并为非同一控制下的合并，P公司记录长期股权投资成本为840 000（600 000*1.4）元，会计分录如下。 借：长期股权投资 840 000 贷：股本 600 000 资本公积 240 000 P公司长期股权投资840 000 = S公司股东权益670 000 + S公司可辨认净资产溢价70 000 + 商誉100 000 合并财务报表编制程序如下： 首先，将P公司和S公司个别财务报表登记在工作底稿中，见表2-4。 其次，根据上述的P公司与S公司之间的经济关系式，编制调整分录。 借：股本 400 000 资本公积 110 000 盈余公积 86 000 未分配利润 74 000 存货 20 000 固定资产 50 000 商誉 100 000 贷：长期股权投资 840 000 最后，个别财务报表金额经调整分录调整，计算得出合并金额，再根据合并结果编制合并财务报表。 根据《企业会计准则第20号——企业合并》第三章第十三条，购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当按照下列规定处理： 对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核； 经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。 沿用【例2-1】设P公司向S公司的股东定向增发的、用于取得S公司股权的60万股普通股每股面值1元，市价为1.2元。其余资料同【例2-1】。此时，P公司长期股权投资成本为720 000元（600 000*1.2），小于S公司可辨认净资产的公允价值740 000元，经复核后低于部分20 000元调增留存利润，其中盈余公积2 000元（20 000*10%），未分配利润18 000元（20 000-2 000）。工作底稿上调整分录如下。 借：股本 400 000 资本公积 110 000 盈余公积 86 000 未分配利润 74 000 存货 20 000 固定资产 50 000 贷：长期股权投资 720 000 盈余公积 2 000 未分配利润