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Chapter11 企业所得税 企业所得税 企业所得税概述 企业所得税应纳税所得额的确定 企业所得税的计算 企业所得税的申报与缴纳 企业所得税概述 企业所得税是对企业取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 特点 计税依据是应纳税所得额 应纳税所得额的计算较复杂 量能负担 直接税 实行按年征收、分期预缴的征收管理方法 居民企业与非居民企业 居民企业 企业的登记注册地和实际管理机构地其中一个设在我国境内。居民企业承担无限纳税义务，应当就其来源于我国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业 依照外国法律成立且实际管理机构不在我国境内，但在我国境内设立机构、场所的，或者在我国境内未设立机构、场所，但有来源于我国境内所得的企业。非居民企业承担有限纳税义务，一般只就来源于我国境内的所得纳税。 征税对象、范围 企业所得税的征税对象是企业的生产经营所得和其他所得，包括： 销售货物所得 提供劳务所得 转让财产所得 股息红利等权益性投资所得 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 接受捐赠所得 其他所得 试确定A企业所得税适用税率 A企业本纳税年度的应纳税所得额为15万元，上一年经营亏损为6万元，确定本纳税年度所得税适用税率。 应纳税所得额的确定 应纳税所得额是企业所得税的计税依据，是计算企业所得税的关键。 应纳税所得额=收入总额－不征税收入-免税收入-允许扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损 =利润＋纳税调整增加额-纳税调整减少额 应纳税所得额是否等同于利润？ 收入总额 销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入 不征税收入 财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 国务院规定的其他不征税收入：依照法律规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金 免税收入 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 符合条件的非营利组织的收入 各项扣除 成本 费用 税金 损失：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废净损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，以及因不可抗力因素造成的损失。 其他支出 其他准予扣除项目 公益性捐赠支出，在年度利润总额的12%以内的部分，准予扣除。 企业发生的职工福利费用支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 企业当年提取并实际使用的职工教育经费，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除。 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%。 企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入的15%的部分，准予扣除。超出部分，准予在以后年度结转扣除。 不得扣除项目 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 企业所得税款项 税收滞纳金 罚金罚款、被没收财物的损失 非公益性捐赠支出、赞助支出 未经核定的准备金支出 与取得收入无关的其他支出 调整项目 调整项目主要是指会计作支出但税法规定不作支出的项目，如行政性罚款支出、罚金、滞纳金以及超标准列支的成本、费用、折旧、摊销等 。 境内应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额×税率-免税额-允许抵免的税额 企业所得税的征收方式 查账征收 核定征收 Eg:某企业主营业务收入780万元，主营业务成本350万元，营业费用120万元，主营业务税金及附加15万元，管理费用130万元，财务费用58万元，其他业务收入450万元，其他业务支出210万元，营业外收入180万元，营业外支出70万元。所得税税率为25%，假设没有税收调整项目。要求：计算该企业当年应纳所得税额。 解：本年利润总额=780+450+180-350-120-15-130-58-210-70=457万元 本年应纳税所得额=457万元 应纳所得税额=457*25%=114.25万元 Eg:2014年某公司取得营运收入3800万元，出租固定资产取得资金收入200万元，国债利息收入20万元，国家财政拨款50万元，当年各项运营费用1500万元，缴纳营业税及附加等税金132万元，支付工资总额300万元，支付财产保险费和运输保险费15万元，公益性捐赠100万元，其他准予扣除项目金额300万元。因逃税被税务机关罚款10万元，尚未弥补完的亏损20万元。计算该企业应纳企业所得税额。 解：收入总额=3800+200+20+50=4070万元 不征税收入=50万元 免税收入=20万元 允许扣除项目金额=1