第八章营业收入和利润的核算解析.ppt

第八章 营业收入和利润的核算 第一节 建造合同收入的核算 第二节 本年利润的核算 第三节 利润分配的核算 本 章 提 要 本章主要阐述建造合同收入的内容、确 认与核算，工程价款结算的核算，其他业务 收入的核算方法。通过学习，应该熟悉施工 企业营业收入核算的范围和管理要求，掌握 各类营业收入的账务处理。 第一节 建造合同收入的核算 一、建造合同的类型 建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。 按照合同价款确定方法的不同，可以分为固定造价合同和成本加成合同。 固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。 成本加成合同是以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 二、建造合同收入的组成 建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的追加收入。 初始收入是指施工企业与客户在双方签订的合同中最初商定的总金额。 追加收入是指在合同执行过程中由于合同变更、索赔、奖励等形成的。施工企业不能随意确认这部分收入，只有在符合规定条件时才能确认。 三、建造合同收入的确认 建造合同收入的确认，首先应判断合同的结果能否 可靠地估计。当建造合同的结果能够可靠估计时，企 业应采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。 完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入 和费用的方法。 （一）建造合同完工进度的确定方法 建造合同完工进度的确定方法有投入衡量法、产 出衡量法和实地测量法三种。 1、投入衡量法：即根据累计实际发生的合同成本占合 同预计总成本的比例确定完工程度。 合同完工进度=累计实际发生的合同成本×100% 合同预计总成本 注意：1、合同预计总成本并非最初预计的总成本，而 是根据累计实际发生的合同成本和预计为完成合同尚需 发生的成本计算确定的。因此，各年确定的合同预计总 成本不一定相同。2、累计发生的合同成本不能包括与 合同未来活动相关的成本（如已领未用的材料成本等） 以及在分包工程完工前预付给分包单位的款项。 例：2000年宏达建筑公司与客户签订了一项总金额为 1800万元的建造合同，合同规定的建设期为三年。 2000年实际发生合同成本600万元，年末预计为完成合 同尚需发生成本900万元；2001年实际发生的合同成本 680万元，年末预计为完成合同尚需发生成本320万 元。请计算宏达公司每年的完工程度。 解：第一年合同完工进度=600÷（600+900）×100%=40% 第二年合同完工进度=（600+680）÷（600+680+320）×100%=80% 2、产出衡量法：即根据已完成的合同工程量占 合同预计工程量的比例确定完工进度。适用于 合同工程量容易确定的建造合同，如道路工 程、土石方工程、砌筑工程等。计算公式： 合同完工进度=已经完成的合同工程量×100% 合同预计工程量 例：昌盛道桥公司与客户签订了一项修建一条300KM 公路的建造合同，合同总金额为3000万元，工期为三 年。第一年修建了90KM，第二年修建了120KM。请 计算昌盛道桥公司的各年完工进度。 解：第一年合同完工进度=90÷300×100%=30% 第二年合同完工进度=（90+120）÷300×100%=70% 3、实地测量法：是在无法根据上述两种方法确定完工 进度时采用的一种技术测量方法。该方法并非由施工企 业自行随意测定，是由专业人员到现场进行科学测定。 （二）根据完工进度确认合同收入和费用的方法 1、当建造合同的结果能够可靠地估计时 当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度－以前年度累计已确认的收入 当期确认的合同毛利=（合同总收入-合同预计总成本）×完工进度－以前年度累计已确认的毛利 当期确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利-以前会计年度预计损失准备 注意： 1、公式中的完工进度实际上是累计完工进度； 2、对当年开工当年未完工的建造，“以前会计 年度累计已确认的收入”和“以前会计年度累计 已确认的毛利”均为零； 3、对以前年度开工本年仍未完工的建造合同， 企业可直接运用上式计量和确认当期收入和费 用； 4、对以前年度开工本年完工的建造合同，当 期计量和确认的合同收入等于合同收入扣除以 前会计年度累计已确认的收入后的余额，当期 计量和确认的合同毛利等于合同总收入扣除实 际合同总成本减以前会计年度累计已确认的毛 利后的余额； 5、对当年开工当年完工的建造合同，等于该项 合同的实际总成本。 例：2000年宏达建筑公司与