第六章审计目标与审计过程解析.ppt

第六章 审计的目标与审计过程 讲授内容 第一节 审计目的与注册会计师的总体目标 审计目标的含义 审计目的是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点。 一般认为，注册会计师审计目标包括总目标和具体目标两个层次。总目标规范具体目标的内容，具体目标则是总目标的具体化。 审计目标的影响因素 一、社会需求是影响审计目标确立的根本因素； 二、审计能力是影响审计目标确立的决定性制约因素 ； 三、社会环境的制约使审计目标成为现实的审计目标： 1．国家法律对审计目标确立的影响； 2．法庭判决对审计目标确立的影响； 3．会计职业团体对审计目标确立的影响。 审计的目标体系 审计目的的演变 审计目的既反映社会（审计环境）对审计的要求，也反映了审计作用于社会（审计环境）的实质内容。审计目的确定受社会经济环境的影响，并随着社会经济环境的变化而变化。审计目的的演变大致可以分为以下三个阶段： 1．以查错防弊为主要目的。这一阶段大致从注册会计师审计的产生直到20世纪30年代。 2．以验证财务报表的真实公允性为主要目的。这一阶段从20世纪30年代到60年代。 3．查错防弊和验证财务报表的真实公允性双重目的并重。 现阶段我国注册会计师审计的总目标 《中国注册会计师执业准则第1101 号——财务报表审计的目标和一般原则》第二十五条规定，在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是： （1）对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见； （2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 注册会计师目标的逻辑过程 注册会计师的总体目标是审计工作的起点。为了计划审计工作，收集充分适当的审计证据，注册会计师有必要将总体目标具体化。总体目标的具体化是一个系统的过程，从逻辑上讲，它至少要包括以下步骤： ①明确注册会计师在财务报表审计中的总体目标； ②明确被审计单位管理层及治理层和注册会计师对财务报表的责任； ③将财务报表的所涉及的交易与账户划分为几个交易循环； ④明确管理层关于交易类别、账户余额和列报表认定； ⑤确定交易类别、账户余额及列报的具体审计目标； ⑥确定交易类别、账户余额及列报表的审计程序。 第二节 管理层和注册会计师对财务报表的责任 管理层和治理层的责任 财务报表就是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。因此，在被审计单位治理层的监督下，按照适用的财务报告框架的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。具体包括： 1.按照适用的财务报告框架的规定编制财务报表；包括使其实现公允反映（如适用）； 2.设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； 3.向注册会计师提供必要的工作条件。 注册会计师的责任 注册会计师的责任是针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告框架编制并实现公允反映发表审计意见。 为准确把握注册会计师责任的涵义，有必要进一步明确注册会计师在揭露错误与舞弊以及违反法规行为方面的责任。 对发现错误和舞弊的责任 尽管注册会计师可能怀疑被审计单位存在舞弊，甚至在极少数情况下识别出发生的舞弊，但注册会计师并不对舞弊是否已实际发生作出法律意义上的判定。 注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。 被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。 对发现违反法律法规行为的责任 审计准则旨在帮助注册会计师识别由于违反法律法规导致的财务报表重大错报。然而注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，不能期望其发现所有的违反法律法规行为。 在执行财务报表审计时，注册会计师需要考虑适用于被审计单位的法律法规框架。由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。 通常情况下，违反法律法规与财务报表反映的交易和事项越不相关，就越难以被注册会计师关注或识别。 管理层责任和注册会计师责任的关系 被审计单位管理层的责任与注册会计师的审计责任不能相互替代、减轻或免除。 管理层和治理层理应对编制财务报