第六章所得税的税收筹划解析.ppt

2.应纳税所得额=收入－不征税收入 －免税收入 －各项扣除 －允许弥补的以前年度亏损 3.应税收入金额的确定 教材P181 4.应税收入时间的确定 教材P182案例6-4;案例6-5。 3.收入形式的选择 案例6-8：产品销售PK会员费 安泰医疗器械公司专门销售一种医疗保健设备， 该设备购进成本为1000元/台，市场零售价5000元 /台。假设该公司可以采取在门市部按正常价销售设 备和收取会员费2000元/台后再以优惠价六折方式出 售，请问哪种方式对公司更有利？ 二、扣除项目的税收筹划 (一)扣除项目规定的变动 （1）工资支出：统一采用据实扣除制度； （2）捐赠支出：公益性捐赠扣除比例为企业年利润12%以内； （3）研发费用：按实际发生额的150%抵扣当年应纳税所得额； （4）广告费：不超过当年销售收入15%的部分可据实扣除，超过比例部分可结转到以后年度扣除； （5）其他实际发生的有关固定资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产和存货等方面的扣除也作了统一的规定。  　1、固定资产折旧方法的筹划 　　第五十九条　固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 　　第三十二条　企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 案例:教材P186-P188 （二）固定资产折旧的筹划 固定资产折旧筹划方法结论一:一般情况下，选择加速折旧法较有利。 在以下情况下，采取加速折旧须慎重: 　一是税收减免期不宜加速折旧;二是加速折旧须考虑5年补亏期。  2、固定资产折旧年限的筹划 第六十条　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：　　(一)房屋、建筑物，为20年；　　(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；　　(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；　　(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；　　(五)电子设备，为3年。 一般情况下，企业应在税法规定范围内缩短折旧年限。 享受减免税税收优惠政策的企业（尤其是期间减免政策） ，应选择较长的折旧年限。 （二）存货发出计价方法 不同的计价方法对利润和纳税额的影响不一样。 　销货成本＝期初存货＋本期存货－期末存货 对企业来说，其可选用的存货计价方法： 　　第七十三条　企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。 企业应采取何种计价方法？ 　物价持续下降，采用先进先出法。 　物价持续上涨，采用加权平均法或个别计价法。 免税期选择成本少、征税期选择成本多的方法。 (三）选择合理的费用分摊方法 成本费用支付期与归属期不同时，需分摊。 不同的费用分摊方式影响企业成本。 成本费用分摊的几种类型： －－分摊期限和分摊方法都不能自主选择。 －－分摊期限可适当选择。 －－分摊方法可供选择。 成本费用分摊如何选择？P184-P185 （四）选择合理的资产租赁方式----经营性租赁与融资性租赁 案例: 2006年8月，A公司为进行技术改造，需增加一条自动化流水线，而该市的B银行（经人民银行批准可以经营融资租赁业务）可以提供企业所需的生产线。B银行购买此生产线的价格为819万元（含增值税），境内运输费和安装调试费20万元，借款利息15万元。B银行设定的两种方案，分别如下： 方案一：与A公司签订融资租赁合同，明确融资租赁价款为1200万元，租赁期为8年，A公司每年年初支付租金150万元，合同期满付清租金后，该生产线自动转让给A公司，转让价款为10万元（残值）。 方案二：与A公司签订经营租赁合同，租赁期为8年，租金总额为1020万元，A公司每年年初支付租金127.5万元，租赁期满，B银行收回设备，假定收回设备的可变现净值为200万元。 方案一： 　应纳营业税＝（1200＋10－819－20－15）＊5％＝17.8（万元） 　应纳城建税及教育费附加 　＝ 17.8＊（7％＋3％）＝1.78 （万元） 应纳印花税 =1200*0.5/10000=0.06 （万元） 利润= 1200＋10－819－20－15 － 17.8-0.06=336.36 （万元） 方案二： 　应纳营业税＝1020＊5％＝51（万元） 　应纳城建税及教育费附加 　＝ 51＊（7％＋3％）＝5.1（万元） 应纳印花税 =1200*1/1000=1.02（万元） 利润= 1020＋200－819－20－15 － 51 － 5.1-1.02=308.88 （万元） (五）选择合理的筹资方式 一