第十章主要经济业务事项账务处理解析.ppt

（三）交易性金融资产的后续计量 会计准则规定，在资产负债表日，企业资产采用公允价值计量模式时，交易性金融资产的期末账面价值便是其在该时点上的公允价值，与前次账面价值之间的差异，即公允价值变动金额需要计入当期损益。应借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”账户，贷记或借记“公允价值变动损益”账户。 【例10-7】2009年12月31日，假定上述长江公司购入B公司的债券市价为103万元。 　　 　　则长江公司所购B公司债券的公允价值变动额＝103－101＝2（万元）　 会计分录如下： 借：交易性金融资产——B公司债券（公允价值变动） 20 000　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　同时，月末将损益类账户结转“本年利润”账户时作：　　 借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　20 000　　　　贷：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000 【提示】持有期间公允价值变动处理计入“公允价值变动损益”科目，该科目属于损益类中的收入类科目，贷方记增加，借方记减少。此科目只是登记未实现的收益，等资产处置后真正实现的收益要计入“投资收益”。应用此科目调整资产期末金额主要是为了是资产更加真实的反应未来经济资源的流入。　　（四）交易性金融资产的处置　　【例10-8】2010年3月10日，假定长江公司出售了所持有的B公司的债券，售价为104万元，会计分录为： 　　 　 　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 040 000　　　　贷：交易性金融资产——B公司债券（成本）　　 1 010 000　　　　　　　　　 ——B公司债券（公允价值变动）　20 000　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000 （1）将已确认的公允价值变动损益转出：长江公司将B公司的债券出售，实际投资收益应为3万元（即104—101），其中前期2万元的公允价值变动利得，在其出售时得以实现。所以，应将已确认的公允价值变动损益（未实现利得），确认为已实现的投资收益。其转出分录如下：　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　 20 000　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　20 000 （2）月末将损益类账户结转“本年利润”账户时作：　　 　　①借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 30 000　　　　　贷：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　30 000　　②借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　 20 000　　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　 20 000　【提示】交易性金融资产销售时将原未真正实现的损益“公允价值变动损益”转入“投资收益”，从而使账面收益转化为实际收益。　　 第二节　财产物资的收发、增减和使用 　一、 原材料　　（一）账户设置　　在原材料按实际成本计价的情况下，应设置下列账户进行核算：　　1.“在途物资”账户　　“在途物资”账户，用于核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、购入物资尚未到达或虽已到达但尚未验收入库的各种在途物资的实际成本。该账户应按照供货单位和物资品种进行明细核算。 2.“原材料”账户　　“原材料”账户，用于核算企业库存的各种材料的收、发、存情况，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。本账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。 3.“应交税费”账户　　“应交税费”账户核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。　　【提示】增值税相关知识补充　　一：纳税人　　销售或者进口货物，提供加工修理修配劳务的单位和个人。　　为了配合增值税专用发票的使用，划分了二类纳税人，采取不同的增值税计算方法。　　一般纳税人：按销项减进项计税，可以使用增值税专用发票； 二：小规模纳税人计税方法　　不含税销售额×3%三：一般纳税人计税依据——流转额中的增值部分（增值额）四：一般纳税人增值税的计税方法（购进扣税法：进项税是购进商品已纳税款）　　应纳税额＝应税销售额×增值税率－非增值项目已纳税额　　　　　　＝销项税额－进项税额五：销项税额计算=销售额×税率　　一般商品适用17%基本税率，特殊商品适用13%低税率。六：可以抵扣的进项税额　　（1）凭票抵扣：增值税专用发票或海关完税凭证上注明的增值税金额。　　（2）计算抵扣：凭相应凭证的特定比率计算得出进项税。　　购入免税农产品：普通发票（收购凭证）注明的买价×13%　　支付