第七章企业所得税分析.ppt

兰州商学院会计学院 企业所得税 一、企业所得税的概念和特点 二、企业所得税的基本要素 三、应税所得额的确定 四、应纳税额的计算 五、企业资产的税务处理 六、税额扣除 七、税收优惠 八、企业所得税的预缴及汇算清缴 九、企业所得税综合计算举例 一、企业所得税的概念和特点 ㈠概念：企业所得税是对我国境内的企业（外商投资企业和外国企业除外）就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。 ㈡特点： 以所得额为征税对象。 计税依据的计算确定程序复杂。 征税以量能负担为原则。 企业所得税属直接税。 实行按年计算、分期预缴、年终汇算清缴的征收办法。 二、企业所得税的基本要素 ㈠企业所得税的纳税人 ㈡企业所得税的征税对象 ㈢企业所得税的税率 二、企业所得税的基本要素 ㈠企业所得税的纳税人 以独立经济核算的企业或者组织为纳税义务人。 独立经济核算的企业或组织，是指同时具备如下条件的企业或组织 在银行开设结算帐户； 独立建立帐簿、编制财务会计报表； 独立计算盈亏。 我国的企业所得税比国外的公司所得税的征收范围更宽。 企业所得税的纳税人均为内资企业，承担无限纳税义务。 二、企业所得税的基本要素 ㈠企业所得税的纳税人 企业所得税的纳税人具体包括： 国有企业。 集体企业。 私营企业，是指资产属于私人所有，雇工8人以上的私人企业。 联营企业， 股份制企业，是指全部注册资本由全体股东共同出资，并以股份形式构成的企业。 其他有生产、经营所得和其他所得的组织。 二、企业所得税的基本要素 ㈡企业所得税的征税对象 征税对象的确定原则： 征税对象的具体内容： 生产经营所得，是指纳税人从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政主管部门确认的其他营利事业取得的所得。 其他所得，是指股息、利息(不包括国库券利息)、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。 二、企业所得税的基本要素 ㈢企业所得税的税率 企业所得税采用33％的单一比例税率。 便于与我国涉外企业所得税的税率相衔接。 世界上许多国家的企业(公司)所得税税率一般都在30％—40％之间，平均税率为33.8％左右。 优惠税率 全年应税所得额不到3万元的，18％； 全年应税所得额在3万元以上，10万元以下（含10万元）的，27％。 这种税率档次相当于全额累进税，累进度过大，例如： 设某企业年应税所得额为10万元，应纳所得税2.7万元，税后净利润7.3万元。若应税所得额为10.5万元，应纳所得税3.465万元，税后净利润7.035万元。 三、应税所得额的确定 ㈠应税所得计算公式 应纳税额=应纳税所得额×税率 应纳税所得额=收入总额－准予扣除项目金额(直接法) 应纳税所得额=会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少加额(间接法) 纳税调整增加额包括： 纳税调整减少额包括： 三、应税所得额的确定 （二）收入总额的确定 一般收入： 生产、经营收入，指主营业务活动收入； 财产转让收入； 利息收入，其中国债利息收入不征税， 租赁收入； 特许权使用费收入； 股息收入； 其他收入，如固定资产盘盈、罚款、因债权人缘故无法支付的负债、物质和现金的溢余、包装物押金、教育费附加返还等。 三、应税所得额的确定 （二）收入总额的确定 减免税款收入和补贴收入 企业按规定取得的减免或退还的流转税（不含增值税），除国家规定有指定用途的项目外都应并入当期应税所得额。 企业获得的财政性补贴收入应一律并入实际收到补贴收入年度的应税所得额。 视同收入：纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业商品、产品均应视同经营收入处理。 三、应税所得额的确定 （二）收入总额的确定 特殊计税收入: 资产评估增值。 接受捐赠收入。 销售货物给购货方的折扣。 企业收取的包装物押金。 在建工程试运行收入。 国债利息收入。 纳税人的支出中，有些项目可以扣除，有些项目不能扣除。 可以在计算应税所得额时从总收入中扣除的支出项目包括： 成本，指生产、经营成本， 费用，指生产经营活动中发生的期间费用，包括销售费用、管理费用、财务费用。 税金，消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税等，教育费附加也在税前开支，可视同税金。但不包括增值税和所得税。 损失，指纳税人生产经营中发生的经营亏损，包括营业外支出、投资损失等。 ⑴向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。 建造、购置固定资产（或无形资产），筹办期间利息支出不得扣除 。