第十四章非货币性资产交换分析.pptVIP

换入资产与换出资产涉及相关税费: 换出存货视同销售计算的销项税额; 换入资产作为存货应当确认的可抵扣增值税进项税额; 换出固定资产、无形资产视同转让应交纳的营业税等，按照相关税收规定计算确定。 相关税费的处理思路： 1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支等。 2.与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。 【例14-1】 20×8年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费15 000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。 解析： 整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。 本例是以存货换入固定资产，对A公司来讲，换入的打印机是经营过程中必须的资产，对B公司来讲，换入的设备是生产打印机过程中必须使用的机器，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合以公允价值计量的两个条件； 因此，A公司和B公司均应当以换出资产的公允价值为基础，确定换入资产的成本，并确认产生的损益。 A公司 ： A公司换入资产的增值税进项税额= 900 000×17％=153 000(元) A公司换出设备的增值税销项税额= 900 000×17％=153 000(元) 固定资产增值税进项税额抵扣新政：准予抵扣的固定资产是指纳税人自 2009年1月1日起(含1月1日,下同)实际购进(包括接受捐赠、实物投资,下同)、自制(包括改扩建、安装,下同)的除不动产和应征消费税的汽车、摩托车、游艇以外的固定资产,包括机器、机械、运输工具,以及其它与生产经营有关的设备、工具、器具等； 凭增值税专用发票等增值税扣税凭证从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费一应交增值税(进项税额)”科目。 （1）处置换出的设备： 借：固定资产清理 1 050 000 累计折旧 450 000 贷：固定资产——设备 1 500 000 借：固定资产清理 15 000 贷：银行存款 15 000 A公司 ： （2）换入打印机（固定资产）入账： 借：固定资产——打印机 900 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 153 000 营业外支出 165 000 贷：固定资产清理 1 065 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 153 000 A公司 ： B公司： B公司以库存商品换入固定资产，视同销售行为发生，应确认收入、结转成本并计算增值税销项税额，缴纳增值税。 换出打印机的增值税销项税额=900 000×17％=153 000(元) 换入设备的增值税进项税额=900 000×17％=153 000(元) B公司： 借：固定资产——设备 900 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 153 000 贷：主营业务收入 900 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 153 000 借：主营业务成本