第十五章生产与存货循环审计分析.pptVIP

* * 第十五章 生产与存货循环审计 主要内容：本章主要介绍从领用材料到生产计算完工产品成本并验收入库过程的具体审计技能。 重点掌握：存货审计 1．获取存货明细表，并与相关总账、明细账、报表数相核对。 2．分析程序 （1）简单比较法： ①比较各月存货余额及构成； ②比较各月存货成本差异率； ③比较各月、各期生产成本、制造费用、工资费用、主营业务成本等项目。 （2）比率分析法：存货周转率、毛利率 重点：存货项目的审计 3．存货监盘，检查资产负债表日存货的实际存在 （1）存货监盘的定义和作用 是指注册会计师现场观察被审单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当的检查。 存货监盘通常可同时证实：被审单位纪录的所有存货确实存在（真实性），并确实是被审单位拥有的全部存货（完整性）。 （2）监盘的时间：以会计期末前为优 若在期末前盘点，CPA应在盘点时加以监督，并对盘点日至期末的存货永续记录加以测试； 若在期末后盘点，应将盘点日数据调节为期末数。 （3）制定存货监盘计划 基本要求：应根据被审单位存货的特点、盘存制度、存货内部控制的有效性，在评价被审单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划。 制定监盘计划时需做如下工作： 了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所； 了解与存货相关的内部控制； 评估与存货相关的重大错报风险（考虑成本归集的难易程度、制造过程的复杂程度、废旧过时的速度、易损坏程度、遭受失窃的难易程度等）及重要性； 查阅以前年度的存货监盘工作底稿； 考虑实地察看存货的存放场所（可能会发现难以盘点的存货、过时存货、 残次品及变质存货、代销品等）； 考虑是否需要利用专家的工作或其他CPA的工作； 复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。 存货监盘计划的内容： 存货监盘的目标、范围及时间安排； 监盘的要点及关注事项； 监盘人员的分工； 抽查的范围。 案例分析： B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20×8年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下： 　　（1）存货盘点范围、地点和时间安排　　 　 （2）存放在外地公用仓库存货的检查　　对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日的盘点清单。 （3）存货数量的确定方法　　对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。 （4）盘点标签的设计、使用和控制　　对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。 （5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。 要求：　　针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。 （1）存在三个缺陷。 A、B仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，不应该安排在不同的时间； 对于存放在公用仓库的存货——玻璃，占存货总额的39%，是非常高比例的存货，建议安排时间进行盘点，纳入盘点范围； 乙公司内部控制比较薄弱，应该选择在资产负债表日前后进行盘点。 （2）存在缺陷。 对于存放在公用仓库的存货，采取的盘点方式恰当的是发函确认，由于乙公司与存货相关的内部控制薄弱，所以不能够仅仅依靠签收单作为盘点的方式。 （3）存在缺陷。 盘点方式不恰当，对于烧碱