第十五章生产与薪酬循环审计分析.pptVIP

Roland Berger Strategy Consultants 审计学 第十五章 生产与薪酬循环审计 第一节 生产与费用循环的特性 一、内部控制 （一）生产循环内部控制 1、实物流转内部控制 2、成本费用管理控制 3、成本费用会计控制 （二）费用循环的内部控制 二、内部控制测试 生产循环内部控制测试 成本会计制度的测试 直接材料成本测试 直接人工成本测试 制造费用测试 工薪内部控制的测试 交易的实质性程序 存货成本测试 存货的监盘 存货的计价测试 应付工资测试 包括直接材料、直接人工、制造费用、主营业务成本的审计 一、审计目标：存货成本是否真实发生；归集、分配计算是否正确；披露是否恰当。 二、存货成本的实质性测试 （一）直接材料成本的审计 抽查产品成本计算单 检查直接材料耗用数量的真实性 分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本 抽查材料发出及领用的原始凭证 检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理 （二）直接人工成本的审计 抽查产品成本计算单 分析前后各年度的直接人工成本 分析比较本年度各月份的人工费用发生额 抽查人工费用会计记录与会计处理 抽查人工成本差异的计算、分配与会计处理 （三）制造费用的审计 获取或编制制造费用汇总表 检查制造费用明细账 实施截至测试 检查制造费用的分配 检查标准制造费用的运用 （四）主营业务成本的审计 获取或编制主营业务成本明细表 编制生产成本及销售成本倒轧表 分析本年与上年以及各月主营业务成本 抽查销售成本结转的正确性 检查主营业务成本帐户中的重大调整事项 检查主营业务成本披露的恰当性 1.编制或获取销售成本明细表（验算、核对） 2.编制生产成本及销售成本倒轧表 3.分析性复核 比较：本年与上年、本年各月、实际与 计算销售毛利率，与上年比较。 4.结合生产成本的审计抽查销售成本结转数额是否正确。 5.检查销售成本的重大调整事项。 6.确定销售成本的披露是否恰当。 三、对存货实施分析程序 简单比较法 比率分析法 存货周转率 毛利率 一.存货监盘的概念 注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。具体地说，包括两层含义： （1）注册会计师亲临现场观察被审计单位存货的盘点； （2）注册会计师根据需要适当抽查已盘点存货（双向检查）。 存在、完整性、权利和义务 二.注册会计师制定存货监盘计划应实施的工作 （1）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所； （2）了解与存货相关的内部控制； （3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性； （4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿； （5）考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货； （6）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作； （7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。（注意，讨论的是盘点计划，非监盘计划） 三. 存货监盘计划的主要内容 （1）存货监盘的目标、范围及时间安排； （2）存货监盘的要点及关注事项； （3）参加存货监盘人员的分工； （4）检查存货的范围。 四.存货监盘的一般程序 （1）现场观察 注册会计师应在被审计单位盘点前到达现场，确定纳入盘点的范围是否恰当（应纳入的、未纳入的、所有权不属于被审计单位的委托代存的存货，被审计单位是否纳入盘点计划盘点）。 （2）适当检查 ①检查要求：将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，形成相应记录； ②检查目的：确定被审计单位盘点计划是否得到执行（控制测试）；证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）； ③检查范围：通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货； ④双向检查：注册会计师从存货盘点记录中选择项目追查至存货实物，以测试盘点记录的高估（即存在）；从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的低估（即完整性）； ⑤对检查差异的处理： 其一，可能表明盘点记录存在高估或低估的错误； 其二，可能表明存货盘点中还存在其他错误； 其三，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正； 其四，注册会计师可能考虑增加抽查范围以减少错误的存在，甚至要求重新盘点。 第五节 存货计价审计和截止测试 1.计价测试的目的：计价和分摊认定(即金额正确与否)； 2.样本的选择(测试对象) (1)结存余额较大； (2)价格变化比较频繁； (3)分层选取。 存货截至测试：截止测试的目的是确定有关存货的交易记入了合理的会计期间。 存货截止测试包括存货的采购截止和销售截止测试。 验证与存货相应的一切负债是否均已入账，主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票和验收报告。 在选取样本进行截止测试时，一般以截止日为界限，