第十一章税负转嫁与归宿分析.pptVIP

第十一章 税负转嫁与归宿 本章主要讨论： ——税负转嫁与归宿的基本概念 ——竞争市场的税负转嫁与归宿 ——垄断市场的税负转嫁与归宿 一、税收负担 （一）税收负担 由于税收不具有直接返还性，各经济实体（纳税人）所缴纳的税款与从政府得到的产品或服务没有对等的联系。因此，从各经济实体的角度来看，纳税（负税）就是一种纯粹的损失，这种损失被称为税收负担。 （二）税收负担的类型 1、直接负担、间接负担 △直接负担：直接负担是纳税人所纳税款不能转嫁与他人，而由自己承受的税收负担。 △间接负担：间接负担是纳税人转嫁给他人而形成的税收负担。 需要注意的是，当同一税款有一部分可以转嫁，一部分不可以转嫁时，可以转嫁的就是负税人的间接负担， 不可以转嫁的就是纳税人的直接负担。 2、货币负担、实际负担 △货币负担: 货币负担是以货币来计量的税收负担，它表示负税人因税收损失了多少钱。 △真实负担: 真实负担是以经济福利衡量的税收负担，它表明负税人因税收而造成的福利损失。 二、税负转嫁与归宿 1、税负转嫁 税负转嫁是指纳税人在市场交易过程中，通过变动价格的方式将其所缴纳的税款，部分或全部转由他人负担的一种经济现象。 2、税负归宿 税负归宿是指税收负担的最终归着点。是指税收最终由谁负担。 三、税负转嫁的方式: 1、前转嫁（顺转嫁） 前转嫁又称顺转嫁，是指卖方纳税人通过提高所出售的产品或服务的价格，将一部分或全部税收负担转嫁给买方的行为。 2、 后转嫁（逆转嫁） 后转嫁又称逆转嫁，是指买方通过降低购买价格的方式将税收负担转嫁给卖方的行为。 3、税收资本化 税收资本化是指在具有长期收益的资产(如土地、房屋)交易中，买主将购入的资产在以后年度所必须支付的税款按一定的折现率折成现值，在购入资产的价格中预先一次性扣除，从而降低资产的交易价格。资产交易后，名义上由买主按期纳税，而实际上税款已通过税收资本化由卖主负担了。 税收资本化是一种特殊的后转嫁。 4、混合转嫁 混合转嫁又称为散转嫁，同一税额一部分前转，一部分后转。 △税收资本化（税负）的计算 （1）计算资产的税前现值： 式中，R1，…，Rn 为资产在n期中的各期收益，r为折现率 （2）计算对资产收益征税后，资产的现值： 式中，T1，…，Tn 为资产在n期中各期应交纳的税款 （3）计算税收资本化，即买主后转给卖主的税负： △税负转嫁的程度： 税负转嫁的基本前提条件是价格变动，价格变动的幅度决定了税负转嫁的程度。 （1）完全转嫁 : 若课税后价格增加的幅度等于税额，则税负全部由买方承担，即纳税人将自己缴纳的税款全部转嫁给他人负担 。 （2）部分转嫁 : 若课税后价格增加的幅度少于税额，则税负由买卖双方共同承担。 （3）超额转嫁 ：若课税后价格增加的幅度多于税额，则卖方不但全部转嫁税负，而且可获得额外利润。 （4）自己负担 : 若课税后未导致价格的提高，则税负由卖方自己负担，即税负全部由纳税人自己负担。 四、影响税负转嫁与归宿的因素 商品供给弹性的大小与时间和商品的性质有关。一般来说，商品的长期供给弹性大于短期供给弹性；技术含量较低的劳动密集型产品供给弹性大于技术含量较高的资本密集型产品。 △需求弹性 注意： 两种定价模式所形成的均衡价格是不同的，从而征税对价格的影响也不一样，税负的转嫁程度也会有所不同。 （2）计划价格模式： 计划价格也反映商品的价值和供求关系，但计划价格更多的是体现国家的价格政策，并且价格确定后一般不能随意变动。 税收难以通过变动商品价格而发生税负转嫁。 3、税负转嫁和税收要素 （1）税种 △直接税不易转嫁 △间接税容易转嫁 （2）课税对象 3、征税范围 △在同类商品中只选择其中一部分作为课税对象，税负不易转嫁。 △若对同类商品普遍征税，容易实现税负转嫁。 4、计税单位（计征标准） △在竞争市场中，取得同等税收收入的从量税和从价税在税负转嫁和归宿上并没有区别。 △在垄断市场中，从量税与从价税对税负转嫁与归宿的影响是不同的。 准确理解税负转嫁概念应把握以下三个要点： 1．税负转嫁是税收负担的再分配。其经济实质是对每个人所占有的国民收入的再分配。没有国民收入的再分配，不会构成税收负担的转嫁。 2．税负转嫁是一个客观的经济运动过程。其中不包括任何感情因素。至于纳税人是主动去提高或降低价格，还是被动地接受价格的涨落，是与税负转嫁无关的。纳税人