成本会计学第三章制造业生产费用的归集与分配祥解.pptVIP

5) 计划成本分配法 采用按计划成本分配法，应该先按劳务的计划单位成本分配辅助生产为各受益单位(包括其他辅助生产车间、部门在内)提供的产品、劳务费用，再计算辅助生产实际发生的费用(包括辅助生产内部交互分配转入的费用在内)与按计划单位成本分配转出的费用的差额，即辅助生产的成本差异。为了简化分配程序，辅助生产成本差异全部调整计入管理费用，不再分配给辅助生产以内的其他各受益车间、部门。 3.3 制造费用的归集与分配 3.3.1 制造费用的归集 1．制造费用归集的总分类核算 制造费用的归集是按月分别在“制造费用”科目的借方反映的，应归集的费用内容有以下几项。 (1) 由各种要素费用分配表转入的各车间管理上耗用的各项要素费用，如原材料、工资等。 (2) 由当期产品成本负担的长期待摊费用，即“长期待摊费用”项目转入的应分摊的待摊费用。 (3) 由辅助生产车间分配转入的辅助生产费用，即从“生产成本——辅助生产成本”科目转入的辅助生产费用的分配法。 (4) 从“待处理财产损益”科目转入的在产品盘亏。 归集制造费用时，应借记“制造费用”科目，贷记“原材料”、“应付工资”、“待摊费用”、“预提费用”、“生产成本——辅助生产成本”等科目。 2．制造费用归集的明细分类核算 制造费用按生产车间设置明细账，采用多栏式，按费用明细项目进行登记。 制造费用明细项目包括车间管理人员的工资及职工福利费、折旧费、租赁费(不包括融资租赁的租金)、修理费、机修料消耗、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、在产品盘亏及毁损(减盘亏)等 3.3.2 制造费用的分配 1．制造费用分配的原则 在生产单一产品的车间或分厂，制造费用可直接计入产品成本中；在生产多种产品的车间中，制造费用必须按适当的标准分配计入各产品成本。选择分配标准的原则：① 分配的标准必须与被分配费用的发生具有密切相关性；② 作为分配标准的因素必须是易于正确计量的；③ 选定的分配标准不能随意更换，应保持一定的稳定性，以利于各期分析对比，即一贯性原则。 2．制造费用的分配方法 (1) 生产工时比例法，指按照生产各种产品的工人的直接人工工时来分配制造费用。 (2) 直接工资比例法。它是以直接计入各种产品中的生产工人工资的比例为标准分配制造费用的方法。 (3) 机械化工时比例法。它是按照各种产品生产时所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。 (4) 年度计划分配率分配法。这是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配费用的方法。 3.4 废品损失与停工损失的归集和分配 3.4.1 废品与废品损失的概念 废品是指由于生产原因而造成不符合规定的技术标准不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能按原定用途使用的在产品、半成品和产成品。 废品损失是指由于生产原因造成的报废损失和修复费用。其中报废损失是指不可修复废品的生产成本扣除回收的废品残料价值后的损失。 3.4.2 废品损失的归集和分配 为了单独核算废品的损失，应增设“废品损失”科目；在成本项目中增设“废品损失”项目。 “废品损失”科目是为了归集和分配废品损失而设立的。 可修复废品的生产成本，应根据不可修复废品损失计算表，借记“废品损失”科目，贷记“基本生产成本”科目。 可修复废品的修复费用，应根据前述各种费用分配表，借记“废品损失”科目，贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费用”等科目。因此，在单独核算废品损失的企业中，在编制各种费用分配表时，应从“废品损失”科目的贷方转出，借记“原材料”和“其他应收款”等科目，贷记“废品损失”科目。“废品损失”科目上述借方发生额大于贷方发生额的差额就是废品损失，应分配转由本月同种产品的成本负担，借记“基本生产成本”科目，贷记“废品损失”科目。通过上述归集和分配，“废品损失”科目月末一般没有余额。 3.4.3 停工损失的归集与分配 停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各种费用，包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费、制造费用等。 为了单独核算停工损失，应增设“停工损失”科目；在成本项目中应设“停工损失”项目。 停工期间发生的应该计入停工损失的各种费用，应在该科目的借方归集：借记“停工损失”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、和“制造费用”等科目。 在“停工损失”科目借方归集的停工损失中，应取得赔偿的损失以及应记入营业外支出的损失，应从该科目的贷方分别转入“其他应收款”和“营业外支出”科目的借方；应记入产品成本的损失，则从该科目的贷方转入“基本生产成本”科目的借方。 通过上述归集和分配，“停工损失”科目月末无余额。 3.5 生产费用在完工产品与在产品之间的分配 3.5.1 在产品数量的确定 在产品成本数量的确定的主要内容有以下两个方面。 (1) 要做好在产