审计服务拍卖中的审计师竞标价格.pdf

第23卷 总第101期 科学 ·经济 ·社会 Vol.23,SemiNo.101 2005年 第4期 SCIENCE ·ECONOMY ·SOCIETY Na4,2005 审计服务拍卖中的审计师竞标价格 卫建国，陈 超，殷亚婕 (中山大学管理学院，广东广州 510275) 摘 要:在西方审计服务市场上，拍卖是审计师与客户之间一种常见的交易方式。本文试图从审计服务拍卖的角 度出发，分析规模不同的会计师事务所在拍卖中将如何决定他们的竞标价格。本文研究表明:规模较大的会计师 事务所的审计质量总是高于规模较小的会计师事务所，但大所与小所的竞标价格孰高孰低并不确定，它随着审计 师的审计效率和审计失败预期损失的变动而变动。另外，如果考虑较长的审计任期和非审计服务合约，审计师可 能会报出一个更为低廉的竞标价格，当这个竞标价格足够低时，Lowballing现象就会出现。 关 键 词:审计服务;拍卖;竞标价格;Lowballing”现象 中图分类号:F239.4 文献标识码:A 文章编号:1006-2815(2005)04-0031-04 Elitzur和Falk(1996)分析了审计师在预期到未来年度被续 一、问题的提出 聘的情况下，在审计服务拍卖中采取的竞价策略。他们的研 在西方审计服务市场上，拍卖(auction)是审计师与客户 究表明，lowballing”是审计师成本函数和其他因素变动造 之间的一种常见的交易方式川。一旦在拍卖中竞价成功，审 成的，是市场竞争的正常结果[151。 计师即可获得客户聘任，并且在未来的年度很可能被续聘。 本文把审计服务看作是审计服务市场的拍卖标的，假定 Palmrose(1989)的报告显示，在美国，与客户签订固定收费 审计师是理性和风险中立的，在审计服务拍卖中，所有的审 审计合约的审计师的平均任期是17年，而与客户签订计时 计师都会按照边际成本等于边际收益的原则来决定自己的 收费审计合约的审计师的平均任期更是达到了24年121。那 竞标价格。本文首先分析了影响审计师竞标价格的主要因 么为了获取客户的聘任，在审计服务的拍卖中，审计师的竞 素，然后将他们纳人一个模型，从而得出不同审计师的竞标 标价格((bidding)就是至关重要的。 价格以及与这些竞标价格相对应的审计证据收集数量。同 当审计师对首次审计服务收取的费用(即审计师在审计 时，本文假定审计质量的高低由审计证据收集数量的多少决 服务拍卖中的竞标价格)低于总流动成本((totalcurrentcost) 定，那么不同审计师的竞标价格实际上也传递了关于未来审 时，这种现象被称为“lowballing1s1。通常“lowballing，被认 计质量的信息。 为是会计师事务所为了开拓市场，在与新客户初次签订委托 二、审计师竞标价格的影响因素 合约时，将审计收费定在审计成本之下，以当期亏损为代价 争取新客户，这被认为是审计服务市场过度竞争的表现，是 假定审计师是理性的，他在审计服务拍卖中的竞标出价 审计师准备作出让步的不良信号。但是，也有相当多的学者 是基于自身的利益考虑，即实现自身利润的最大化。那么在 认为，low-balling”并不是市场无效的表现，而是审计师理性 一个竞争性的审计服务市场上，审计师对审计服务拍卖的出 选择的结果闭。 价应至少可以弥补其审计服务的成本，这些成本主要包括竞 可以想见，审计师在特定审计服务的拍卖中的竞标价格 标前收集客户信息的成本、审计证据收集成本以及可能的审 直接决定了其是否得到客户的聘任(继而在未来被续聘)以 计失败带来的预期损失。此外，审计师的预期任期(可以通 及该审计服务的最终费用，因此，正确理解审计师在审计服 过过去的经验大致推定)也是影响审计师竞标价格的