第04章交易性金融资产与可供出售金融资产中级财务会计祥解.pptVIP

* * 主要业务会计分录 当期末公允价值高于账面价值时 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 当期末公允价值低于账面价值时 借：资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 * * * * 这与交易性金融资产公允价值变动计入直接记入当期损益明显不同。为什么？ 可供出售金融资产持有目的不明确！所以相应的公允价值变动形成的利得或损失不便直接计入经营损益，而是以另一种收益形式暂记入所有者权益； 终止确认时，作为最后实现，再将计入所有者权益的公允价值变动（形成的利得或损失）转出记为当期损益。 例4-15、16、17 * * * * 注意：上述公允价值低于账面价值的会计处理是正常的公允价值波动所引起的，而不是发生了减值。 甚至公允价值可能低于成本，但是只要是正产的波动，均不判定为减值。 * * * * 3、可供出售金融资产的减值损失 现行会计准则规定：公允价值低于成本时，只有发生了对可供出售金融资产预计未来现金流量有不利影响（且这种影响能够可靠计量）的事项才表明该可供出售金融资产发生了减值。 九项可判断减值的客观证据（P108） 如果发生减值，是否需要单独处理？ * * * * 减值损失需要单独确认：因为公允价值变动计入资本公积而没有计入当期损益是因为持有目的不明确，所以相应的变动将带来什么性质的损益尚不明确。发生减值后，毫无疑问，已经可以确认对当期损益造成了影响，所以应反映在当期损益中。 会计处理： 借：资产减值损失 （公允价值低于成本的差额） 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 同时，借记或贷记原来已经记入“资本公积”的部分。 例4-18、19 * * * * 已确认减值损失的可供出售金融资产公允价值上升的处理： 对已计提资产减值的可供出售金融资产，在随后的会计期间原确认资产减值损失的事项好转或不利因素消失，使已经计提资产减值的可供出售金融资产的公允价值又上升时，应作为资产价值的恢复处理。 但贷记科目需区分权益工具与债权工具采用不同的处理方法。 * * * * 可供出售权益工具 可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。 分录如下： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 * * * * 可供出售债权工具 对于已确认减值损失的可供出售债权工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。 会计分录如下： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资产减值损失 * * * * 当已经确认减值损失的可供出售债权工具金融资产的价值回升时，应通过冲减资产减值损失在已确认的减值数额内转回已确认的减值损失。如果公允价值上升额超过了原确认的资产减值损失金额，超出部分应作为资本公积处理。 具体会计处理为： 借：可供出售金融资产—债券—公允价值变动 贷：资产减值损失 资本公积（超出原确认为资产减值损失的部分） * * * * 4.2.5 可供出售金融资产的转让出售 可供出售金融资产转让出售属于终止确认的一种情况，需要将转让出售的可供出售金融资产从账面上转销。 （1）出售所得价款与出售的该可供出售金融资产账面价值的差额作为投资收益处理； （2）与出售的可供出售金融资产相关的直接计入资本公积的利得和损失，应一并转出计入当期损益（投资收益）。 例4-22 * * * * 4.2.6 可供出售金融资产在资产负债表上的列示 可供出售金融资产在资产负债表上以公允价值列示，同时为了提供可供出售金融资产的详细信息，还应在表外披露可供出售金融资产的构成及公允价值变动情况。 * * * * 第4章作业答案要点： 1. （1）借：交易性金融资产——M公司股票——成本 20 000 投资收益