第2章增值税的纳税筹划(上课用)祥解.ppt

* （3）比较分析 B公司：收入不变，应纳税金减少34万元（170-136）； C公司：收入不变，应纳税金增加24万元（34-10）； 从集团公司整体来看，收入不变，应纳税金减少10万元。由此，从集体的整体利益出发，应选择视同买断形式。 某家电生产企业和某商场签订了一项代销协议，由该商场代销家电公司的A产品。家电公司和商场都是增值税一般纳税人。由该商场代销家电公司的A产品，为了维护家电公司的整体市场战略，A产品在市场上的售价为4000元/件，假设2007年全年共销售A产品2500件。共有以下两种方案可供双方选择： 案例 选择一：采取收取手续费的方式，商场与家电公司签订协议：商场以4000元/件的价格对外销售该家电公司的A产品，家电公司以4000元/件的价格收取代销货款，商场另外再根据代销数量，商场每销售一件A产品，向家电公司收取800元的代销费用。 方案二：采取视同买断的方式，家电公司与商场签订协议：该商场每售出一件A产品，家电公司按3200元/件的协议价收取货物，商场在市场上仍以4000元/件的价格销售A产品，实际售价与协议价之间的差额，即800元归商场所有。假设家电公司没有进项税额，且不考虑城建税及附加。 请问：以上两种方案，哪一种节税效果最佳？ 家电公司：收入增加800万元（4000*2500-800*2500），增值税应纳税额为170万元（1000*17%）。 商场：收入增加200万元（800*2500），增值税销项税额和进项税额相等，都为170万元,因此该项业务应纳增值税为零。但该商场收取的手续费属于营业税范围，应缴纳营业税10万元（200*5%）。 家电公司和商场合计：销售收入增加1000万元，应纳税费180万元。 （1）方案一 家电公司：收入增加800万元（3200*2500），增值税应纳税额为136万元（800*17%）。 商场：收入增加200万元（4000*2500-3200*2500），增值税销项税额为170万元（1000*17%），进项税额为136万元（800*17%），应纳增值税额为34万元。 家电企业和商场合计：销售收入增加了1000万元，应缴税费170万元。 （2）方案二 从以上的分析可以看出： （1）家电公司。收入不变，应缴税费减少34万元； （2）商场。收入不变，应缴税费增加24万元； （3）家电公司和商场合计。收入不变，但税费减少10万。 委托代销方式销售货物的纳税筹划 通常有两种方式： A，收取手续费； B，视同买断。 应当选择第二种，与第一种方式相比，在最终售价一定的条件下，减少了委托方的增值税和受托方的营业税，增加了受托方的增值税，总体上实现了降低税负的目的。 二、进项税额的纳税筹划 进项税额是纳税人当期购进货物或应税劳务已缴纳的增值税税额。 增值税的进项税额 ①增值税专用发票 ②海关进口增值税专用缴款书 可从销项税额中抵扣 不可从销项税额中抵扣 凭票抵扣 计算抵扣 ①购进农业产品 ②运输费用 进项税额=买价*13% 进项税额=运输费用金额*7% ①用于非增值税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务。 ②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 ③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 ④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品※ 3。 ⑤上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 ※ 3指纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。 进项税抵扣时间的选择 取得防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣时限 认证：自专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣。 抵扣：通过认证的专用发票应该在认证通过的当月申报抵扣，否则不予抵扣。 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。 注意：买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。 在中华人民共和国境内收购烟叶（指晾晒烟叶、烤烟叶）的单位为烟叶税的纳税人，应当依法缴纳烟叶税。烟叶税是以纳税人收购烟叶的收购金额为计税依据征收的一种税。 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。 注意： ①这里所说的运输费用金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。 ②如果发票所列项目不能把运输费和其他杂费分开，则不可计算抵扣进项税额。 ③自行计算抵扣进项税额，直接用运费乘抵扣率，不需要进行价税分离。 运费的税收筹划 运费的税务处理： 一般纳税人自营运输工具耗用的油料、配件