第2章税法(张亮)课件祥解.ppt

（五）一般纳税人注销时存货及留抵税额的处理 一般纳税人注销时或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出，其留抵税额也不予以退税。 （六）纳税人既欠缴增值税，又有增值税留抵税额问题的税务处理 四、小规模纳税人应纳税额的计算 （一）应纳税额的计算公式 应纳税额＝销售额×征收率 （二）含税销售额的换算 不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率） （三）主管税务机关为小规模纳税人代开发票应纳税额的计算 应纳税额按销售额依照征收率计算。 （四）小规模纳税人购置税控收款机的进项税额抵扣 自2004 年12 月1 日起，增值税小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额： 可抵免税额=价款÷( 1+17%) ×17% 当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。 五、进口货物的征税 （一）进口货物征税的纳税人 （二）进口货物征税的范围 （三）进口货物的适用税率 进口货物的增值税税率与增值税一般纳税人在国内销售同类货物的税率相同。 （四）进口货物应纳税额的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式是： 组成计税价格＝关税完税价格＋关税十消费税 应纳税额＝组成计税价格×税率 第四节　出口货物退(免)税　 一、出口货物退（免）税概述 （一）出口货物退（免）税的基本要素 出口货物退（免）税的基本要素包括：出口货物退（免）税的企业范围、货物范围、税种、退税率、计税依据、期限、地点、预算级次等。 1.出口货物退（免）税的企业范围 2.出口退（免）税的货物范围 3.出口货物退（免）税的税种、税率 4.出口货物退（免）税的计税依据 5.出口货物退（免）税的期限、地点和预算级次 （二）出口货物退（免）税的方式 免、退税，免、抵、退税，免税三种 二、出口货物退（免）税认定管理 三、外贸企业出口退税的计算 （一）外贸企业一般贸易出口货物退还增值税的计算 （二）外贸企业进料加工复出口货物退还增值税的计算 四、出口货物退税的计算 （一）“免、抵、退”税的计算方法 1．具体计算方法与计算公式 （1）当期应纳税额的计算 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额 其中： 当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额 （2）免抵退税额的计算 免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 其中： 免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率 （3）当期应退税额和免抵税额的计算 ①如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额一当期应退税额 ②如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝0 当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。 2．企业免、抵、退税计算举例 【例】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2011年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 （二）生产企业办理出口退（免）税的基本流程 五、部分特准退（免）税货物 （一）小规模纳税人出口货物退（免）税 （二）旧设备出口退(免)税 六、出口应税消费品退（免）税 第五节　税收优惠及征收管理 一、增值税税收优惠 （一）农业生产者销售的自产农业产品免征增值税 （二）粮食和食用植物油 对承担粮食收储任务的国有购销企业销售的粮食免征增值税。 救灾救济粮、军队用粮和水库移民口粮可以免税。 （三）农业生产资料 （四）资源综合利用产品 （五）电力 （六）医疗卫生 （七）修理修配 （八）煤层气抽采 （九）外国政府和国际组织无偿援助项目 （十）进口免税品销售业务 （十一）进口仪器、设备 （十二）金融资产管理公司 （十三）软件产品 （十四）债转股企业 按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新