第4章分支机构会计祥解.ppt

三、分支机构之间的往来 如果总部有许多分支机构，理论上， 各分支机构之间可以设置 “其他分支机构往来”的账户，以反映自己独立与其他分支机构的往来。 但是，为了便于总公司的控制分支机构，只设置对总公司的往来账户，不设置对其他分支机构的往来账户。 案例：P134,4-5 四、总公司向分支机构分配费用的核算 1、总部需要向分支机构分配费用有： 总部发生的产品广告费 一般的管理费用 总部统一记账核算的固定资产折旧费等 2、总部分配的费用，根据费用发生时可辨认情况的不同，可以分为： （1）发生时可以确认为应由分支机构负担的部分，则直接计入分支机构有关账户，直接由分支机构负担； （2）若发生时确认为总部与分支机构的共同费用，则先计入总部的有关账户，然后定期采用一定的方法将应由分支机构负担的费用分配给分支机构。 3、从账户使用上看， 对于（1）种情况，总部可以计入“分支机构往来”账户，分支机构根据总部转来的有关凭单，计入“总部往来”账户。 对于（2）种情况，先计入总部的“销售费用”等费用类账户，然后再转入“分支机构往来”账户，同时，分支机构根据总部转来的有关凭单（即“原始凭证分割单”，具体要求与操作办法参见《会计基础工作规范》第五十一条第四款的规定。）将分得的部分计入“与总部往来”账户。 4、购置长期资产的处理 两种思路。 其一，总部统一核算。即长期资产的购置与处置都由总部核算，而使用消耗——固定资产折旧、无形资产摊销、自然资产折耗等都先由总部核算，再通过一定的规则进行分摊，将应当由分支机构承担的费用由总部转入分支机构核算。这样，分支机构不记录固定资产等长期资产的购置与处置，只记录使用过程中的有关费用，包括固定资产的修理费用等。 其二，分支机构独立核算。即分支机构作为一个独立的会计核算单位全面核算因长期资产购置、使用、处置而发生的所有事项，而总部不再对其进行独立的会计核算。该方法能够全面反映长期资产的整个说明过程，但是不利于总部对于分支机构购置长期资产尤其是固定资产的控制。 5、总部向分支机构分配费用的会计处理 总部： 借：分支机构往来 贷：管理费用 销售费用 分支机构： 借：管理费用 销售费用 贷：与总部往来 第四节 分支机构的期末会计核算 一、总分支机构内部往来账户余额的核对 （一）总机构的“分支机构往来”与分支机构的“总部往来”两个账户的余额应该相等。 （二）若不等，可能存在未达账项或记账错误。 （三）存在未达账项的要编制“总分支机构内部往来账户余额调节表”。 调节表只是工作底稿，起到对账作用，它不是会计凭证，不能作为账务处理的依据。 （1）4月23日杭州销售中心： 借：总部往来 12000（负债、权益） 贷：银行存款 12000 即：分支机构记减少；总部未记减少，总部要补记减少 （2）4月28日总部： 借：分支机构往来 25000（资产） 贷：库存商品 25000 即：总部记增加；分支机构未记增加，分支要补记增加 （3）总部分摊广告费 总 部：借：分支机构往来 8500 贷：销售费用 8500 分支机构：借：销售费用 8500 贷：总部往来 8500 即：总部记增加8500；分支机构记5800，少记 2700，要补记增加2700 总部—“分支机构往来”余额492000 分支机构—“总部往来”余额 452300 加：分支机构记增加，总部未记增加 加：总部记增加，分支机构未记增加 25000+更正2700 减：分支机构记减少，总部未记减少 12000 减：分支机构记减少，总部未记减少 调整后余额A 480000 调整后余额A 480000 例子：P135 二、总分支机构期末结账的会计处理 （一）分支机构期末结账的会计处理 分支机构期末应将收入、费用结转“总部往来” 借：主营业务收入 贷: 主营业务成本 管理费用 销售费用