第4章存货2祥解.ppt

财务会计 财务会计 财务会计 * 第4章 存 货 * 4.2.3 存货的期末计价 一、存货数量的盘存方法 (一) 实地盘存制 (二) 永续盘存制 * 二、存货的期末计价 确定资产负债表中“存货”的价值 （一）原则———成本与可变现净值孰低法 对历史成本计量属性的修正 谨慎性要求 成本与可变现净值孰低法：是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中的较低者进行计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价，此时应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 成 本：期末存货的实际成本 可变现净值：存货的估计售价-估计加工成本-估计销售税费 * （二）存货可变现净值的确定 　1、确定存货可变现净值应考虑的主要因素 （1）应当以取得确凿证据为基础 存货成本的确凿证据：存货的采购成本、加工成本和其他成本以及以其他方式取得的存货，应当以取得外来原始凭证、生产成本账簿记录等作为确凿证据。 存货可变现净值的确凿证据：是指对存货的可变现净值有直接影响的确凿证据，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等。 （2）应当考虑持有存货的目的 企业持有存货的目的，一是持有以备出售，如商品、产成品，其中又分为有合同约定的存货和没有合同约定的存货；二是将在生产过程或提供劳务过程中耗用，如材料等。 （3）应当考虑资产负债表日后事项等的影响 应当以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有目的，资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，则在确定存货可变现净值时应当予以考虑，否则不应予以考虑。 * 2．“估计售价”的确定 （1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货——合同价格 （2）如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货——市场价格 （3）没有销售合同约定的存货（不包括用于出售的材料）——市场价格 （4）用于出售的材料等——市场价格（指材料的市场销售价格） * 3、不同情况下存货可变现净值的确定 （1）产成品、商品等（不包括用于出售的材料）直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值应当为在正常生产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。 产成品、商品等（不包括用于出售的材料）为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当 以合同价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。  * 例1：2009年12月31日，甲公司A型号机器的账面价值（成本）为2 160 000元，数量为l2台，单位成本为180 000元/台。2009年12月31日，A型号机器的市场销售价格（不含增值税）为200 000元/台。甲公司没有签订有关A型号机器的销售合同。　　要求：计算可变现净值的计量基础。 在这种情况下，计算确定A型号机器的可变现净值 应以其一般销售价格总额2 400 000元（200 000×l2） 作为计量基础。 * （2）用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。 如果用于出售的材料存在销售合同约定，应按合同价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。 * 例2：2009年，甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产B型号机器。为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产B型号机器的外购原材料——钢材全部出售，2009年12月31日其账面价值（成本）为900 000元，数量为10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格（不含增值税）为60 000元/吨，同时销售10吨钢材可能发生销售费用及税金5 000元。 要求：计算该批钢材的可变现净值。 * 分析 由于企业已决定不再生产B型号机器，因此，该批钢材的可变现净值不能再以B型号机器的销售价格作为其计量基础，而应按钢材的市场销售价格作为计量基础。因此该批钢材的可变现净值应为550 000元（60 000×10－5 000）。 * 　※（3）需要经过加工的材料存货，在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要用以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变现净值高于其成本，则该材料仍然应当按照其成本计量。 * 例3：2009年12月31日，甲公司库存原材料——A材料的账面价值（成本）为1 500 000元，市场