第5章企业所得税祥解.ppt

（三）境内投资所得已纳税额的扣除 [例题] 某企业适用25%的企业所得税率，本年度从联营单位分回税后净利润85万元。该联营单位实际适用15%所得税率。 来源于联营企业的应纳税所得额=85÷（1-15%） =100万元 应纳所得税额=100×25%=25万元 税收扣除限额=100×15%=15万元 应补缴所得税额=25-15=10万元 （四）境外所得已纳税款的扣除 ①分国不分项（限额扣除法） 应纳税额=境内所得应纳税额+境外所得应纳税额-境外所得税税款扣除限额 境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得/（境内、境外所得总额） ②定率扣除 为了便于计算和简化征管，经企业申请，税务机关批准，企业也可以不区分免税或非免税项目，用境外应纳税所得额与统一确定的扣除比率计算扣除金额。 [例题] 某企业某年度境内应纳税所得额为100万元，所得税税率为25%。其在A、B两国设有分支机构，在A国分支机构的应纳税所得额为45万元，税率为30%；在B国分支机构的应纳税所得额为48万元，税率为20%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B 两国税法计算的应纳税所得额时一致的，两个分支机构在A、B 两国分别缴纳13.5万元和9.6万元的所得税。按限额抵扣法计算该企业在我国应缴纳的企业所得税。 解答： 按我国税法计算应纳税额：（100+45+48）×25%=48.25万 A国的抵扣限额：48.25×45/（100+45+48）=11.25万 B国的抵扣限额：48.25×48/(100+45+48) = 12万 该企业在A国缴纳所得税为13.5万，高于抵扣限额11.25万，当年只允许抵扣11.25万，超过的2.25万当年不得抵扣； 在B国缴纳所得税9.6万，低于抵扣限额12万，可全额抵扣。 企业当年境内、境外所得应交税额：48.25-11.25-9.6=27.4万 第三节 企业所得税的申报与缴纳 企业所得税实行“按年计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补”的缴纳办法。 一、企业所得税月（季度）预缴纳税申报 二、企业所得税年度汇算清缴纳税申报 1、按月（季）预缴所得税的计算方法 应纳税额=月（季）应纳税所得额*税率 应纳税额=上年全年应纳税所得额*1/12*（或1/4）税率 2、年终汇算清缴所得税的计算方法 应纳税额=全年应纳税所得额*税率 应补（退）所得额额=全年应纳税额-月（季）已预缴所得税额 企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。 企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。 企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。 三、企业所得税的缴纳 1、企业所得税的纳税地点 除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 非居民企业取得本法第三条第二款规定的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。 非居民企业取得在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设立机构、场所没有实际联系的，，以扣缴义务人所在地为纳税地点。 2、企业所得税的纳税期限 企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。 企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。 企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 　　企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 3、企业所得税的源泉扣缴 税法规定对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。 源泉扣缴是企业所得税的一种征收方式，它是指以所得支付人为扣缴义务人，在每次向纳税人支付应税所得款项时，代为扣缴税款的做法。 谢谢大家