第7章__加工贸易会计1祥解.ppt

　　【例7.15·计算题】新世纪外贸公司会同国内甲工厂与外商A签订来料加工合同，由外商提供不计价的原材料，甲工厂加工成丙成品后由新世纪外贸公司交付外商A，新世纪外贸公司按实收外汇净额的2.6%收取手续费。设本期汇率均为1美元＝6.75元人民币。 　　要求：根据上述资料，对下列各项业务作出必要的会计分录。 　　（1）新世纪外贸公司收到不计价的原材料12吨。 　　（2）新世纪外贸公司将不计价的原材料拨给甲工厂进行加工。 　　（3）甲工厂将原料加工成丙成品3500件向新世纪外贸公司交货，新世纪外贸公司收货后办理托运出口。 　　（4）新世纪外贸公司为甲工厂代垫运杂费190美元。 　　（5）新世纪外贸公司向银行交单办理结汇。 　　（6）新世纪外贸公司接到收款通知，收到外汇工缴费30000美元。 　　（7）新世纪外贸公司将收到的外汇工缴费扣除代垫运杂费及2.6%手续费后的余款拨付给甲工厂。[2009年12月真题] 　　【答案】 　　（4）借：应付账款——甲工厂 1282.50 　　　　　 贷：银行存款 1282.50（190×6.75） 　　（5）（不作分录） 　　（6）借：银行存款 202500（30000×6.75） 　　　　　 贷：应付账款——甲工厂 197268.345 　　　　　　　 其他业务收入 5231.655 [（202500－1282.50）×2.6%] 　　（7）借：应付账款——甲工厂 195985.845 　　　　　 贷：银行存款 195985.845 第四节 加工贸易银行保证金台账制 　　一、银行保证金台账制度的内容 　　加工贸易企业设立台账的具体做法可分为“实转”和“空转”两种： 　　（1）“实转” 　　?“实转”是指企业在设立保证金台账时，海关对其加工贸易进口料件收取应征进口关税及增值税等值的保证金，或由中国银行出具保函；企业在规定时限内加工出口并办理核销后，中国银行凭海关开具的台账核销通知，退还保证金或核销保函，并按活期存款利率付给利息。 　　主要针对从事进口料件属限制类商品的加工贸易企业（免设银行保证金台账的企业除外）和C类加工贸易企业。 　　 　　（2）“空转” 　　?“空转”是指加工单位凭海关核准的手续向当地中国银行申请设立“加工贸易保证金台账”，加工成品在限期内出口后，由海关通知银行核销台账，并不征收保证金，只在企业产品超过规定期限未复出口时，要追缴或从银行结算户中强制划款入库，平时银行只在账面上进行监督。 　　目前，中国银行是唯一授权办理开设加工贸易进口料件银行保证金台账业务的银行。 　　1．银行保证金台账制度的适用 　　（1）银行保证金台账制度的具体实施，是与海关对加工贸易企业实行分类管理相适应的，具体规定有： 　　①经海关评定适用A类管理的加工贸易企业，符合下列条件的，海关可不对其实行银行保证金台账制度： 　　a．实行海关派员驻厂监管或主管海关实行计算机联网管理保税工厂的； 　　b．从事飞机、船舶等特殊行业加工贸易的； 　　c．企业年进出口总额为3000万美元及以上，或年加工贸易出口额为1000万美元以上的。 　　其他情况下，A类企业实行银行保证金台账“空转”制度。 　　 　　②经海关评定适用B类管理的加工贸易企业，除开展加工贸易限制类商品外，实行银行保证金台账“空转”制度。 　　 　　③经海关评定适用C类管理的加工贸易企业，实行加工贸易银行保证金台账“实转”制度，其向海关办理合同备案时，海关对其备案料件收取与应征进口关税和进口环节增值税等值的保证金。 　　 　　④经海关评定适用D类管理的加工贸易企业，海关不予办理新的加工贸易合同备案。 　　⑤不纳入加工贸易银行保证金台账管理范围的进口料件的管理原则： 　　a．对加工贸易进口辅料品种在规定的78种辅料范围内，且合同金额在5000美元以下的（含5000美元），由海关根据出口成品合同，核定辅料单耗用量免办手册，不纳入银行保证金台账的管理范围，口岸海关凭主管海关核定的合同验放。 　　b．对合同金额超出5000美元的，一律使用手册管理；但对合同金额在5000美元以上的，不纳入银行保证金台账制度管理。 　　c．对评定为AA类的企业，不受银行保证金台账制度管理。 　　（2）加工贸易商品分类管理制度 　　国家为了优化加工贸易产品结构，引导加工贸易向高技术、高附加值的方向发展，将加工贸易商品分为禁止类、限制类和允许类三种。 　　 　　2．银行保证金台账制度的基本操作程序 　　（1）商务主管部门按规定审批经营加工贸易单位对外签订的加工合同，核查加工贸