第6章资产减值祥解.ppt

按照分摊比例，机器A应当分摊减值损失160 000元（800 000*20%），但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为300 000元，因此机器A最多只能确认减值损失100 000元（400 000-300 000），未能分摊的减值损失60 000元（160 000-100 000），应当在机器B和机器C之间进行再分摊。 根据上述计算和分摊结果，构成甲生产线的机器A、机器B和机器C应当分别确认减值损失100 000元、262 500元和437 500元， 账务处理如下： 借：资产减值损失——机器A 100 000 ——机器B 262 500 ——机器C 437 500 贷：固定资产减值准备——机器A 100 000 ——机器B 262 500 ——机器C 437 500 6.4.3 总部资产的减值测试 企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。 企业对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况处理： （1）对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。 （2）对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理： 首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。 其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。 最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。 例6-10 北方公司系高科技企业，拥有甲、乙、丙三个资产组，20*0年年末，这三个资产组的账面价值分别为400万元、600万元和800万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为5年、10年和10年，采用直线法计提折旧。由于北方公司的竞争对手通过技术创新推出了具有更高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从而对北方公司的产品产生了重大的不利影响，为此，北方公司于20*0年年末对各资产组进行了减值测试。在对资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。 例6-10 北方公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为600万元，研发中心的账面价值为200万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，具体如表6-5所示。 根据上述资料，资产组甲、乙、丙的可收回金额分别为444万元、504万元和788万元，相应的账面价值(包括分摊的办公大楼账面价值)分别为475万元、825万元和1 1100万元，三个资产组的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认31万元、321万元和312万元资产减值损失，并将该减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。根据分摊结果，因资产组甲发生减值损失31万元而导致办公大楼减值4.89万元(31*75/475)，导致资产组甲中所包括资产发生减值26.11万元(31*400/475)； 因资产组乙发生减值损失321万元而导致办公大楼减值87.55万元(321*225/825)，导致资产组乙中所包括资产发生减值233.45万元(321*600/825)；因资产组丙发生减值损失312万元而导致办公大楼减值85.09万元(312*300/1 100)，导致资产组丙中所包括资产发生减值226.91万元(312*800/1 100)。 经过上述减值测试后，资产组甲、乙、丙和办公大楼的账面价值分别为373.89万元、366.55万元、573.09万元和422.47万元，研发中心的账面价值仍为200万元，由此包