财务会计 第九章 流动负债详解.ppt

　第九章 流动负债 本章主要内容： 1、负债、流动负债的概念、分类 2、各项流动负债（应付款项、职工薪 酬、应交税金、应付股利及其他应付款 项）业务的账务处理 3、预计负债的概念及披露 课内教学时数：10学时 　第一节 流动负债概述 　负债：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 　流动负债：是指偿还期在一年或长于一年的一个营业周期内的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税金、及其他暂收应付款项等。 一、流动负债分类 （一）按应付金额是否肯定分类 1、应付金额肯定的流动负债 应付金额肯定的流动负债是由过去的经济业务产生的，根据契约、合同或法律的规定，有确切的偿付金额，乃至有确切的债权人和付款日，到期必须偿还的债务。 一、流动负债分类 （一）按应付金额是否肯定分类 2、应付金额视经营情况而定的流动负债 应付金额视经营情况而定的流动负债需待经营期末才能视经营期的经营情况确定负债金额，在该经营期结束前，负债金额不能用货币加以衡量。如应付所得税与应付投资者利润，必须在一定的会计期间终了时，计算出经营损益后方能确定其金额。 一、流动负债分类 （一）按应付金额是否肯定分类 3、应付金额需予以估计的流动负债： 指因过去发生的经济业务而存在，但其金额乃至债权人和偿还日期都无法确定，应根据以往的经验或依据有关的资料，估计确定负债金额。例如产品质量担保债务。 流动负债 1、经营活动形成的流动负债：是企业在正常的生产经营活动中形成的，包括对外业务形成的流动负债和内部往来形成的流负债，前者包括应付账款、应付票据、预收账款、应交税金等，后者包括应付职工薪酬等。 一、流动负债分类（二）按流动负债形成过程分类 2、融资活动形成的流动负债：是企业在筹集资金过程中形成的，包括各项短期借款及应付利息等。 3、收益分配活动形成的流动负债：是企业在分配净收益过程中形成的，包括应付利润、应付股利等。 　一、流动负债分类（三）按流动负债的支付方式分类 1、货币性流动负债：是指需要以货币来偿付的流动负债，如应付账款、应付票据、短期借款等。 2、非货币性流动负债：是指不需要以货币而以货物或劳务偿还的流动负债，如预收账款、售出产品质量担保债务等。 二、流动负债的计价 　从理论上讲，负债应按未来应予偿还的现金或现金等价物的贴现值计价。实务中由于流动负债偿还期较短，一般在一年以内偿还，贴现额很小，因而往往直接以到期值反映，不考虑贴现因素。 一、应付票据： 　2、入帐价值的确定：带息应付票据按面值入账。在期末应计提应付利息（实务中通常在年末或半年末计提），计入当期财务费用。 不带息应付票据直接按面值入账。 一、应付票据 3、票据到期无力支付的账务处理：开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目，待协商后再行处理。如果以重新签发新的票据清偿原应付票据，再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。 　一、应付票据3、票据到期无力支付的账务处理： 　如果企业无力支付到期的银行承兑汇票，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，并按每天万分之五计收利息。企业无力支付到期银行承兑汇票，在接到银行转来的有关凭证时，应借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。对应付的利息，按短期借款利息的处理办法处理。 例：P221—222 二、应付账款 应付账款：是指企业因购买材料商品、物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。应付账款是买卖双方在购销活动中由于取得物资和货款支付时间不一致而产生的债务，对那些非因供应业务而发生的各种应付、暂收款项，不应作为应付账款核算。 二、应付账款 （一）应付账款的入账时间（确认） 应付账款入账时间的确定，应以所有权的转移为标志，理论上以收到结算凭证为依据。实务中，应区别不同情况处理。 　二、应付账款（一）应付账款的入账时间 　1、在货物和发票账单同时到达的情况：通常在货物验收入库后，按发票账单登记应付账款。 　若款项就在本月支付，为简化核算，也可先不记负债，在支付款项时直接作为资产入账。 二、应付账款（一）应付账款的入账时间 　2、发票先到，货物以后会计期间才到。月末按发票价登记应付账款。 　3、货物先到，发票账单后到：在收到发票账单后再登记应付账款入账；若月度终了发票账单还未到，则应在月末将应付账款估价入账，下月初再用红字冲销，待收到发票账