第一章所得税讲解.pptVIP

通过本章学习， 理解资产负债表债务法； 掌握三对概念：资产的计税基础和负债的计 税基 础、永久性差异和暂时性差异、应纳税暂时性 差异和可抵减暂时性差异； 掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认； 掌握当期所得税和递延所得税的计量； 掌握所得税费用的计量与会计处理。 第一节 所得税会计概述 一、所得税的性质 对企业而言，所得税是一项费用而不是收益分配。 具体核算时应分成两条线： 　　　应交所得税和所得税费用。 　　　应交所得税：企业按税法规定计算应交国家税务部门的税款，属于负债要素、列示在资产负债表中。 　　　所得税费用；按会计准则的规定计算企业与当期所得相配比应承担的费用。属于费用要素，列示在利润表中。 二、所得税会计的特点 　资产负债表债务法 　资产负债表债务法是以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确定递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用的理论和方法。 三、所得税会计核算程序 　 　　１．确定资产和负债的帐面价值 　　２．确定资产和负债的计税基础 　　３．确定暂时性差异，相应确认递延所得税资产和递延所得税负债 　　４．确定应交所得税　 　　５．确定所得税费用 四、所得税会计的两个基本公式 五、所得税会计需要掌握的几对基本概念 会计利润和应税利润由于计算口径不同而形成的差异。 永久性差异一般只影响某一会计期间，与未来会计期间没有关系。 对于永久性差异在会计核算中只作为纳税调整事项与递延所得税无关。 第二节 递延所得税资产 与递延所得税负债的确认和计量 一、递延所得税资产的确认和计量 确认递延所得税资产的一般原则 资产、负债的帐面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当在很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。应注意的是，确认递延所得税资产的同时，调整所得税费用、资本公积或者商誉。 科目设置 二、递延所得税负债的确认与计量 ①2006年末，在确认40万元的公允价值变动时 ②确认应纳税暂时性差异的所得税影响时 ③2007年末公允价值变动 三、所得税费用的计算与会计处理 1．所得税费用＝应交所得税+递延所得税 （一）首先将会计利润按照税法规定调整为应纳税所得额 应纳税所得额= 会计利润 +已记入损益但税法允许扣除的部分 -已记入损益但税法不纳税的部分 +当期可抵扣暂时性差异增加数（或者减当期可抵扣暂时性差异减少数） -当期应纳税暂时性差异增加数（或者加当期应纳税暂时性差异减少数） （二）计算递延所得税 递延所得税= （递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债期初余额） -（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产期初余额） （1）2007年度当期应交所得税 （2）2007年度递延所得税 递延所得税资产=90×25%=22.5万元 递延所得税负债=300×25%=75万元 （3）2007年度利润表中应确认的所得税费用 所得税费用=260+75-22.5=357.5万元 会计分录: 借：所得税费用 357.5 递延所得税资产 22.5 贷:应交税费——应交所得税 260 递延所得税负债 75 3 所得