第十一章 国际税收(公共财政学讲义-清华大学 刘玲玲).ppt

国际税收 (11章) 11 国际税收 1、国际重复课税 2、国际税收协定 3、避免国际重负课税的方法 4、国际避税的一般方法 5、国际税收竞争 6、关税与WTO 国际税收 11.1 税收管辖权与国际税收的公平原则 **　税收管辖权及其课征原则 　税收管辖权是指一个主权国家在税收方面所拥有的管理权限，即一个国家的课税主权，它是由一个国家的课税权主体来行使的。一般说，税收管辖权可分为地域税收管辖权和居民(公民)税收管辖权两种。 税收管辖权原则可分为属地原则和属人原则两类。属人原则又分为国籍原则和居民原则。 ** 国际间要素流动的税收公平 1.税收的人际公平(Inter individual Equity) (1)国家公平。税收人际公平中的国家公平(National Equity)，是指把“同等收入的同等纳税”解释为缴纳同等的居住国税收。在这个意义上，横向公平指的是居住国对纳税人税后国外收入视同国内收入进行课税，所缴外国税收只许扣除而不许抵免，外国所得税被视为纳税人在国外从事经营活动所发生的成本，就象他在国外所缴纳的各种间接税一样 (2)国际公平。税收人际公平中的国际公平(International Equity)，是指把“同等收入的同等纳税”解释为缴纳同等的居住国与来源国税收的总额。在这个意义上，横向公平原则指的是，居住国的某个纳税人所缴的国内外税收总额，通过居住国调整后，会跟具有同等收入，而且收入全部来自于居住 国国内，或跟具有同等的国内外收入总额并属于同一居住国的纳税人，所缴税的税收总额相同。在这种情况下，纳税人所缴纳的外国税收允许给予抵免而不是扣除。于是，任何一个纳税人的总纳税义务与其收入来源地无关。 2.税收的国家间公平(Inter nation Equity) 税收的国家间公平，指的是课税权主体或税收管辖区之间公平分享其国际交易所创造的税基问题。在属地原则下，来源国有权对其来自境内的要素收入课税，即使这种收入所归属的劳动力或资本要素为外国居民或公民所有。 需要区分：国民收益或损失以及国库收益或损失 假定有一位国际投资者，居住国为A国，到B国进行投资，B国则对他来自B国境内的收入征税。显然，B国所征的这笔税收对A国来说构成两种损失：一是A国将蒙受国民损失，因为A国的国民总收入会因B国征税而减少，其减少量等于B国税收对国外投资收入的减少量；二是B国所征的税收会影响到A国国库所得的财政收入或国库收入。从而构成A国的国库损失，这种国库损失的大小不但取决于B国所征税额的多少，而且取决于A国对国外收入如何课税。(1)若A国根据税收人际公平中的国家公平原则来进行课税(扣除法)，这时的国库损失小于国民损失；(2)若A国根据税收人际公平中的国际公平原则来进行课税(抵免法)，则其国库损失就等于B国所课征的税款，若B国的税率高于A国，A国的国库就得向那位国际投资者退还多缴的税款，这只是A国内部政府与A国投资者 之间的转移问题，国民损失始终等于B国所课征的税款与A国所进行的调整毫不相干 11.2 国际间要素流动与税收协调 **　免除国际重复课税的理论和方法 1.单方面免除国际重复课税 为免除国际重复课税，居住国即纳税者所在国政府在其国内税法中，作出关于本国纳税者在其收入来源国纳税义务的规定，进行部分或全部让与，具体方法主要有： （1）税收豁免法(Tax Exemption Method)。又称免税法。一般指居住国政府对本国的居民或公民来源或存在于国外的收益、所得或一般财产，放弃行使其税收管辖权而免予课税的方法， 即居住国政府不再根据属人原则对本国居民或公民在国外已经纳税的外来收入再行课税。这种免税法通常被分类制国家所采用。 （2）税收扣除法(Tax Deduction Method)。居住国政府采用税收扣除法，对本国纳税人已经交纳的外国税款，在本国计算应纳税额时，准予其作为费用从应税收入中减除。 （3）税收抵免法(tax credit methcd)。居住国政府采用税收抵免法，对本国纳税人已经交纳的外国税款，准予其在交纳本国的应纳税额中减除。 实际的税收抵免有三种情况：1)居住国税率与来源国税率相同者，可全部抵免。这时的税收抵免相当 于税收豁免。2)居住国税率高于来源国税率时，居住国政府可按照较高的本国税率补征其差额，同时对来源国所征的税收收入提供了全部让与。3)居住国税率低于来源国税率时，居住国政府只允许抵免其相当于较低的居住国税率的税收，这即是限额抵免的情形。因为居住国政府只承认来源国政府优先行使地域税收管辖收，而不同意以本来应该属于自己国库的一部分税收收入去补贴跨国纳税人承担来源国政府的较高税额。 （4）税收减免法(Tax reduction Methcd)。居住国政府采用的税收减免