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第三章 一般要素费用的归集和分配 第一节 要素费用归集和分配概述 要素费用的归集和分配是对生产经营过程中所发生的各种耗费加以审核、控制，予以真实地反映，并按照一定的程序、标准和方法对耗费加以归集和分配，以求得各计算对象的总成本和单位成本。 要素费用分配的一般方法 ◆凡是为某种产品所消耗并能确认其负担数额的直接费用，都应直接计入该产品的成本； ◆凡是为几种产品共同耗用或无法确定为哪种产品所消耗的间接费用，应按照一定标准分配计入有关各种产品成本。 第二节 材料费用的归集与分配 一、材料费用的归集 二、材料费用的分配 （一）原材料费用分配标准的确定 （二）原材料费用的核算 1、按实际成本计价材料发出的核算 2、按计划成本计价材料发出的核算 （三）燃料费用的核算 （四）周转材料的核算 1、周转材料的内容 2、周转材料的核算 （1）包装物的核算 （2）低值易耗品的核算 （3）周转材料报废 一、材料费用的归集 材料费用的归集是指企业在生产经营过程中发生的各种材料费用，都必须按照领用材料的类别、名称、规格、数量、单价、金额、领用单位、用途等填制原始凭证。包括以下几种： （1）领料单 （2）限额领料单 （3）领料登记表 二、材料费用的分配 （一）原材料费用分配标准的确定 2、产品产量比例分配法 当产品的产量与其所耗用的材料有密切联系时采用 3、定额耗用量比例分配法 此方法在各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用。 以上方法可考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理。为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下： 4、材料定额成本比例法P45例 （二）原材料费用的核算 材料费用分配对象的确定。 在通常情况下，材料费用的分配是按部门、按用途和按受益对象来分配的。 1、构成产品实体的原料及主要材料和有助于产品形成的辅助材料，列入“生产成本—基本生产成本”的“直接材料”项目。用于生产的燃料列入“燃料和动力”项目。 2、进行辅助产品或劳务生产而消耗的各种材料费用，计入“生产成本—辅助生产成本”科目。 3、生产单位耗用，用于维护生产设备和管理生产的各种材料，计入“制造费用”科目。 4、管理部门耗用各种材料费用，计入“管理费用”科目。 5、自制材料耗用各种材料费用，应由自制材料来承担。 6、委托外单位加工材料耗用各种材料费用，应由委托加工材料来承担。 (一)按实际成本计价计价材料发出的核算 在企业按实际成本计价进行材料日常核算的情况下，收料凭证按收入材料的实际成本计价，并按实际成本记入相应的该材料明细账。 企业应定期汇总收料凭证和发料凭证，编制按实际成本反映的收料和发料凭证汇总表，据此登记有关总分类账户。 庆丰工厂生产甲、乙两种产品，材料按实际成本计价，2008年6月发出材料汇总如下： 甲产品直接领用材料 150 000元 乙产品直接领用材料 250 000元 甲、乙两种产品共同耗用原材料 100 000元 运输车间领用材料 3 530元 供汽车间领用材料 470元 企业管理部门耗用材料 2 400元 基本生产车间一般耗用材料 3 400元 销售部门耗用材料 3 000元 甲、乙产品该月投产分别为1 000件、1 500件，共同耗用的材料甲产品单件定额20元，乙产品单价定额40元。 要求：编制材料费用分配表。 会计分录： 借：基本生产成本——甲产品　 175 000 　　　　　　 ——乙产品　　325 000 辅助生产成本——运输车间　 3 530 　　　　　　 ——供汽车间　　 470 制造费用 3 400　　　　　　　　　　　 管理费用 2 400 销售费用 3 000 　贷：原材料 512 800 为了核算材料的实际成本与计划成本的差异，应设置“材料成本差异”账户。 （1）计算材料成本差异率 本月购入A材料计划成本总额＝600×200＝120 000(元) 本月购入材料成本差异额 ＝116 200-120 000＝-3 800(元)(节约额) 材料成本差异率： 【1 700＋(-3 800)】/【200×100＋120 000】 =-1.5% （3）结转发出材料计划成本： 借：基本生产成本 70 000 制造费用