第二章税收筹划的原则和方法资料.pptVIP

例：宇环创业投资有限责任公司（以下简称宇环公司）2007年拟用1200万元选一家未上市的企业进行股权投资。备选的有甲、乙两家高新技术企业，两家企业的情况如表所示。 假定环宇公司在2007年取得所得额800万元，2008年取得所得额1100万元。 方案1：环宇公司以股权方式将1200万元投资于甲企业。(甲企业符合中小型高新技术企业的认定条件。环宇公司)如果将资金以股权方式投资到甲企业2年以上（含2年），可以按其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可在以后纳税年度逐年延续抵扣。 宇环公司可以抵扣的投资额=1200×70%=840（万元） 2007年环宇公司应纳税所得额为-40（800-840）万元，不足抵扣。企业当年不缴纳企业所得税，且把尚未得到抵扣的40万元股权投资额从2008年实现的所得额中抵扣。 2008年环宇公司应纳所得税=（1100-40）×25%=265（万元） 方案2：环宇公司以股权方式把1200万元资金投资到乙企业2年以上（含2年），不得享受上述所得税优惠。 2007～2008年环宇公司应纳所得税=（800+1100）×25%=475（万元） 分析可见，环宇公司以股权方式投资到甲企业投资到乙企业实现节税210万元。 创业投资企业在享受此项税收优惠时要注意，必须向所在地的主管税务机关报送以下资料：（1）经备案管理部门核实的创业投资企业运作情况等证明材料；（2）中小高新技术企业合同的复印件及实投资金验资证明等相关材料；（3）中小高新技术企业的基本情况以及省级科技部门出具的高新技术企业认定证书和高新技术项目认定证书的复印件。 （四）税负转嫁筹划方法 税负转嫁，是指纳税人将其所缴纳的税金转移给他人负担的过程。 税负转嫁主要有前转、后转、消转等形式。前转主要是指纳税人通过提高商品的销售价格，把税负向前转嫁给商品的购买者；后转主要是指纳税人通过压低商品的购进价格，把税收负担向后转嫁给商品的供应者；消转指纳税人通过压低工资、提高劳动生产率、降低成本等方式在内部消化税款。 前转的筹划方法是纳税人通过降低生产要素购进价铬、压低工资或其他转嫁方式，将其税收负担转移给要素的供应商。这种转嫁技术一般适用于生产要素或商品积压时的买方市场。但在交易与结算有时间差时，购买方也可以实现税负转嫁。 后转的筹划方法是纳税人以提高商品或生产要素价格的方式，转移给购买生产要素的下游企业或消费者负担。这种转嫁技术一般适用于市场紧俏的生产要素或知名品牌商品。 （五）组织形式筹划方法 组织形式是指企业采用何种形式来配置企业的资源，企业的组织形式通常由公司企业和合伙企业等。而企业对不同组织形式即产权关系的选择，将极大的影响着企业的经营和税收。因此，企业根据自身所处条件，变化组织形式以适应税制变迁和税收政策的调整，可以合理降低或免除纳税人的税收负担，达到企业利润的最大化。 例：许多企业为了组织专业化生产和产销一体化，有效降低采购成本，往往会投资设立或纵向并购控股一些上游企业，以获得协同效应。对这些上下游之间的企业，是采取具有独立法人资格的母、子公司形式还是不具有独立法人资格的总、分公司形式，从不同的角度分析有不同的观点，现从税收角度分析如下。 甲公司为了有效降低采购成本，在某市投资设立了上游企业丙公司，丙公司将生产的成品A产品销售给甲公司，作为甲公司的主要材料用于继续深加工；最后加工成B产品销售，B产品的加工周期较长，一般为2年。已知甲、丙公司均为增值税一般纳税人，增值税率为17%，城建税率为7%，教育费附加征收率为3%，企业未享受税收优惠政策，适用的企业所得税税率为25%。按2008年度财务预算分析，当年甲公司计划购入丙公司的A产品60000万元，并全部投入用于加工B产品，预计至2009年才加工完成并销售。假定丙公司产品销售利润率为20%。甲公司2008年实现销售收入100000万元，发生业务招待费800万元；丙公司2008年实现销售收入60000万元，发生业务招待费100万元。 方案：甲公司投资设立的丙公司，不管是作为子公司还是分公司，其目的是为了降低采购成本，因此应将甲公司及其投资设立的丙公司作为一个整体考虑，两家公司发生的购销往来作为内部往来可以合并抵销，只有对外缴纳的税费支出，才会产生实际的现金流出和利润减少。 方案一：母、子公司形式。甲公司及其投资设立的丙公司均为独立法人企业，独立承担债权债务和承担民事权利，独立纳税。丙公司销售A产品60000万元给甲公司，按照《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定，符合收入能够可靠地计量、成本能够可靠地计算、没有保留与所有权相联系的继续管理权及有效控制、合同已签订等收入确认条件，以产品销售利润率20%计算，