合并财务报表与编制管理知识分析(PPT109页)资料.ppt

第一节 合并资产负债表 总体思路： 编制股权取得日后的合并资产负债表，应以母公司、纳入合并范围的子公司的单独资产负债表为依据，结合有关内部交易事项的会计记录编制调整与抵销分录后，根据资产、负债以及股东权益各项目的合并数填列合并资产负债表有关项目。 第一节 合并资产负债表 一、对子公司个别财务报表进行调整 （一）财务期间及决算日的调整 （二）外币报表的折算 （三）会计政策调整 （四）非同一控制下企业合并中取得的子公司公允价值的调整 请注意：以上调整是有顺序的： 调整会计期间、会计政策是其它调整的基础 按公允价值调整子公司报表是权益法的基础 权益法调整是长期股权投资与所有者权益抵销的基础 对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据母公司在购买日该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上持续计算的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。  二、将对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整 追溯调整法（原因） 准则中要求企业对子公司的长期股权投资在日常核算及母公司个别财务报表中采用成本法核算，主要是为了避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前，母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况，解决了原来权益法下投资收益不能足额收回导致超分配问题。 P104例6-1 当期调整 连续调整 最简单的调整方法：根据以购买日公允价值为基础持续计算的子公司所有者权益的变化调整 借：长期股权投资—乙公司 140 贷：投资收益—乙公司 14 贷：资本公积 0 （因为子公司所有者权益按购买日公允价值持续计算的金额由3000万增加到3200万） 最直接的调整方法 先将成本法下的处理在工作底稿上全部反方向冲掉 再按权益法重新在工作底稿上编制调整分录 连续调整 视同在购买日（合并日）开始就是权益法后续计量 成本法转权益法练习题1 A公司于2007年1月1日取得B公司100％的股权。为进行该项企业合并，A公司发行了3500万股普通股（每股面值1元）作为对价。假设公允价值为1元每股。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如表1所示（假设账面价值与公允价值一致）： 2007年12月31日，B公司所有者权益构成如表2 当年分派利润50万 2007年12月31日合并工作底稿调整分录 （1）先追溯调整上年影响 （2）调整本期的影响 未分配利润 项目是通过抵销影响未分配利润的具体项目（如利润表中的项目）计算确定的 。 本期合并财务报表中“未分配利润 ——年初 ”项目的金额应与上期合并财务报表中的 “未分配利润 ——年末” 项目的金额一致。 因此，上期编制合并财务报表时涉及的影响未分配利润的具体项目，在本期编制合并财务报表时均应用“未分配利润——年初”项目代替 （2）调整本期的影响 三、抵销分录： 编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容 抵销处理的目的 其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以剔除。 抵销项目分类 投资性内部会计事项 往来性内部会计事项 交易性内部会计事项 （一）母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益抵销P105 1.子公司是全资子公司 (1)同一控制下: 借： 实收资本/股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值] 借：实收资本/股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 营业外收入/未分配利润-年初 2.子公司是非全资子公司 (1)同一控制下: 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值] 少数股东权益 (2)非同一控制下: 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益[子公司所有者权益公允价值×少数股东持股比例] 营业外收入/未分配利润-年初 　　P105例6-2 借：股本　　　1000　　　　　　 资本公积—年初　2000 （1900+100）　 　　　　 盈余公积—本年 31　（310*10%）　　　　　　 未分配利润—本年1