商誉确认和计量.docVIP

有关于商誉的确认和计量 一、商誉的含义 商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。 二、商誉的分类 依据商誉的取得方式,商誉可分为外购商誉和自创商誉。外购商誉是指由于企业合并采用购买法进行核算而形成的商誉;其他商誉即是自创商誉或称之为非外购商誉。商誉作为会计问题引起人们的关注源于企业合并业务。企业合并主要有吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。其中，吸收合并（兼并）可以说最直接地提出了商誉会计问题。吸收合并时，兼并企业出示的购买价格（购买成本）有时高于被兼并企业净资产的公允价值，把购买价格与被兼并企业净资产公允价值的差额作为商誉来探讨，使商誉问题开始进入会计的视野。为了对企业兼并时表现出的商誉与企业生产经营中创造的商誉相区别，会计界对前者（即企业合并时表现出的商誉）称为“外购商誉”，对后者（即未发生企业合并活动前企业自身创造的商誉）称为“自创商誉”。有人认为，既然会计上确认外购商誉，就应确认自创商誉；不确认自创商誉显然不符合会计上的一致性原则。那么，到底应不应确认自创商誉？如果确认，应如何确认？外购商誉和自创商誉是什么关系？解决这些问题首先必须透过现象准确地把握商誉的本质。关于商誉本质，目前有如下种有代表性的观点： 超额收益观这种观点认为，商誉是使企业获得超额收益的能力，即预期的超额盈利按一定贴现率贴现的现值。剩余价值观这种观点认为，商誉是企业总体价值与账面净资产公允价值的差额。无形资源观这种观点认为，商誉是企业各种未入账的无形资源。例如专有技术和诀窍、优越的地理位置、良好的企业声誉、卓越的管理队伍等等。 自创商誉的计量主要有两种方法:残值法(间接计量法)和超额收益折现法(直接计量法) 。 残值法 这种方法的基本思路是:企业所有的有形资产、可辨认的无形资产和负债都按公允价值计价,企业的总市价同这些净资产公允价值的差额作为自创商誉的价值,即: 商誉价值=市价- 可辨认净资产公允价值 这种方法由于是通过购买价格“倒轧”其中所隐含的商誉,而购买价格经过买卖双方的“讨价还价”,能够体现不同利益当事人对企业的价值判断,因而具有可验证性和公平性的优点。 但不足之处是对单个可辨认资产价值估算的误差、双方谈判价格的高低等这些非商誉因素很可能影响商誉计量的准确性。就自创商誉而言,由于购买行为并未实际发生,因而企业总市价的确定难免存在更大的不确定性。 超额收益折现法 它是把企业可预测的若干年预期超额收益进行折现,将超额收益的折现值确定为企业商誉价值的1种方法。其计算公式为: 超额收益=实际收益- 正常收益=可辨认净资产公允价值×(预期投资报酬率- 同行业平均投资报酬率) 商誉价值= ∑(各年预期超额收益×按1定折现率计算的各年折现系数) 该方法所采用的行业投资报酬率较为客观,在某种程度上比较能得到社会广泛认同。当然,不可否认的是这种方法在操作上存在1定难度,尤其是超额收益及其持续时间的测定最为困难。考虑到商誉的经济性质以及会计所面临的新经济环境,对自创商誉的计量应以直接计量法为主,间接计量法为辅,这主要也是由两种方法本身的适用范围所决定的。 4. 自创商誉的后续处理 理论界对于商誉的后续会计处理,主要有3种观点: 一是作为资产在账上永久保持; 二是作为资产在以后1定期间内进行系统摊销; 三是立即注销,并冲销企业的留存收益。 美国财务会计准则委员会( FASB)于2001年6月发布的《财务会计准则公告第142号———商誉和其他无形资产》( SFAS142)规定,商誉不进行摊销,而应在报告单元层次上进行减值测试。受SFAS142 影响,类似的观点同样出现在2002年12月发布的《国际会计准则第36号———资产减值》( IAS36)的修正稿以及2004年3月颁布的《国际财务报告准则第3 号———企业合并》( IFRS3)中。 商誉由于自身性质的特殊性,不能独立于其他资产或资产组合产生现金流量,因此,其减值测试通常应在报告单元的层次上进行。按照SFAS142,外购商誉应在合并日分摊至1个或多个报告单元( IAS36称之为现金产生单元) ,并在报告单元层次上进行减值测试。具体分为两个步骤进行:第1步,比较商誉所属报告单元的公允价值和账面价值。如果报告单元的公允价值超过其账面价值,则商誉及其所属报告单元没有发生减值;反之,则应实施减值测试。第2步,比较商誉内含公允价值与其账面价值。所谓商誉内含公允价值,是指商誉所属报告单元的公允价值扣除分摊于报告单元内可辨认资产和负债的公允价值后的差额。如果商誉内含公允价值低于其账面价值,则商誉发生减值,减值损失等于商誉内含