有关保险责任准金的会计问题的探索.pdfVIP

内容摘要 在财务报表中的确认和计量中，以及在其他财务报告的披露事项 中，都应当运用前后一致的财务会计概念。以财务会计的基本假设和 准本假定为前提，以目标为导向，而形成的一整套相互关联、协调一 致的概念体系则为财务会计概念框架。因此，对财务报表要素的确认、 计量与披露需要财务会计概念框架来进行指导。在本文中所探讨的主 要问题是保险责任准备金的会计问题，即是对保险责任准备金的确 认、计量与披露问题的探讨。在探讨的过程中需要以保险企业的会计 概念框架为指导，因此建立保险企业会计概念框架则成为必然。保险 责任准备金是保险组织为了承担未到期责任和处理未决赔款而从保 费收入中提存的一种资金准备，它会因保险合同的类型不同而呈现出 不同的性质。保险经营具有不确定性、未来性、估计性的特点，使得 保险公司到底赔付多少还要根据实际的保险事故发生情况来决定，由 此看来因收取保险费而计提的保险责任金就是或有损失，那么保险责 任准备金应遵循或有损失的确认条件结合保险业本身的特殊性进行 确认。国际会计准则委员会(IASC)认为保险合同属于金融工具， 金融工具最相关的计量属性是公允价值，因此保险责任准备金的计量 属性应该是公允价值。从更确切的角度来讲，保险责任准备金的计量 属性是以公允价值为计量目的的未来现金流量的现值。以公允价值为 计量属性的保险责任准备金的披露目标同样从属于保险财务报表的 目标，即为保险会计信息使用者提供决策有用的信息。在此目标下， 保险责任准备金的披露不仅仅局限于在会计报表中的列报和在报表 附注中的解释与说明，还包括在补充报表中的列报。 全文共由五个部分组成。 第一部分：保险企业会计概念框架的构建。为了更好地对保险责 任准备金确认、计量和披露等会计问题进行探讨，需要一个内在逻辑 统一的概念框架作为基础与支撑。因此构建一个良好的保险企业会计 概念框架就成为保险责任准备金会计问题研究不可或缺的部分。财务 会计概念框架适用于各行各业，保险业也不例外，但应用时必须依企 业特性作必要的修正。因此应以财务会计概念框架为理论基石，结合 保险企业的特性来构建保险企业会计概念框架。本篇论文的第一部则 力图完成保险企业会计概念框架的构建，为以后几部分对保险责任准 备金确认、计量和披露等会计体问题的研究与展开提供一个好的基础 和铺垫。 第二部分：保险责任准备金的性质。从保险业务的权责角度来考 虑，有部分已流入的资金实现收入，因时间未经过不应视为权责收入 而应计提保险责任准备金；另有一部分已经过权责收入所对应的支 出，但是因时间关系而没有到达，也应计提保险责任准备金，这些保 险责任准备金项目应由损益表转出(在损益表中收入减少或支出增 加)，转化为资产负债表的层面上。在资产负债表中的保险责任准备 金界定了所对立的资产项目的资金运用空间，确保了赔付义务的资本 金和保证了被保险人权益和所有者权益的合理分配。保险责任准备金 是保险业务循环的资金流程中流入量的结余量，而保险业务循环资金 流程决定于保险合同的类型，所以研究保险责任准备金应该从保险合 同类型的研究入手。短期性保险责任准备金具有或有性和数量上的不 确定性；长期性保险合同因具有储蓄因素和现金价值，故长期性保险 责任准备金具有较大的确定性；而创新型人寿保险责任准备金和长期 分红保险责任准备金因投资与分红等因素的存在而使保险责任准备 金在数量上更具不确定性。 第三部分：保险责任准备金的确认。企业会计制度中对或有损失 的定义为：过去的交易事项形成的潜在义务，其存在通过未来不确定 事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义 务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不 能可靠地计量。保险企业所承担的赔付责任是因为过去根据保险合同 向被保险人收取了保险费这一事项而产生的。同时，因保险责任准备 金具有不确定性、未来性、估计性的特点，使得保险公司到底赔付多 少还要根据实际的保险事故发生情况来决定。随着分红型及创新型保 险产品的推出，因保险产品所具有的分红性及投资性，使保险责任准 备金在数量上更具不确定性。由此看来，因收取保险费而而计提的保 险责任准备金就是或有损失，那么保险责任准备金的确认就应该遵循 或有损失确认条件结合保险业本身的特殊性进行确认。 ． 第四部分：保险责任准