开发建设阶段会计实务(三)解析.docVIP

第七节　借款及应付款项的核算 　　一、短期借款的核算　　（一）短期借款概述　　短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。它一般是企业为了满足正常生产经营的需要或者是为抵偿某项债务而借入的款项。　　无论因何目的借入款项，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金和利息，并及时反映款项的借入、利息的结算和本息的偿还情况。 　　（二）短期借款的核算方法　　为了核算和监督短期借款的取得和归还情况，房地产开发企业应设置“短期借款”科目。它属于负债类科目。贷方登记企业取得的短期借款本金数额；借方登记企业偿还的短期借款本金数额；期末贷方余额反映企业尚未偿还的短期借款本金数额。本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。　　短期借款的核算主要包括以下三个方面的内容：　　（1）取得短期借款的处理。企业从银行或其他金融机构借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。　　（2）短期借款利息的处理。短期借款的利息属于筹资费用，应当直接计入当期“财务费用”科目。资产负债表日，企业应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”或“应付利息”科目。　　（3）归还短期借款的处理。企业到期归还短期借款本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。 　　【例3-52】某房地产开发企业于2×11年1月1日向银行借入款项150 000元，期限6个月，年利率8%，该借款到期后一次归还本金，利息分月预提，按季支付。其账务处理方法如下：　　（1）1月1日借入款项时：　　借：银行存款 150 000　　　　贷：短期借款 150 000　　（2）1月末预提当月应计利息1 000元（150 000×8%÷12）时：　　借：财务费用 1 000　　　　贷：应付利息 1 000　　2月末预提当月利息的账务处理与1月份相同。　　（3）3月末支付一季度借款利息时：　　借：应付利息 2 000　　　　财务费用 1 000　　　　贷：银行存款 3 000　　4月、5月预提利息的账务处理与1月、2月相同。　　（4）6月末偿还短期借款本金及支付未付利息时：　　借：短期借款 150 000　　　　应付利息 2 000　　　　财务费用 1 000　　　　贷：银行存款 153 000 　　二、应付及预付款项的核算　　（一）应付票据的核算　　1.应付票据概述　　应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。其中，使用银行承兑汇票办理结算，出票人应按票面金额的万分之五向承兑银行支付承兑手续费。银行承兑汇票的出票人于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。在我国，商业汇票的付款期限由交易双方协商确定，但最长不得超过6个月。 　　2.应付票据的核算方法　　为了核算和监督应付票据的出票、承兑和支付情况，房地产开发企业应设置“应付票据”科目。它属于负债类科目。贷方登记企业开出并承兑商业汇票的票面金额；借方登记企业支付到期票据的票面金额；期末贷方余额反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。本科目可按债权人进行明细核算。　　企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一笔应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、交易合同号、收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应在备查簿内逐笔注销。　　应付票据的核算主要包括签发或承兑商业汇票、票据到期偿付票款等内容。　　【例3-53】某房地产开发企业2×11年12月1日购入建筑材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为20 000元，增值税额为3 400元，同时开出并承兑一张面值为23 400元、期限为3个月的商业承兑汇票。其账务处理方法如下：　　（1）2×11年12月1日购入材料时：　　借：材料采购 23 400　　　　贷：应付票据 23 400　　（2）2×12年3月1日到期时：　　借：应付票据 23 400　　　　贷：银行存款 23 400　　（3）假设上述票据到期时该房地产开发企业无力支付票款：　　借：应付票据 23 400　　　　贷：应付账款23 400　　如果上例中的商业汇票为银行承兑汇票，该房地产开发企业向银行申请承兑时，支付承兑手续费20元：　　借：财务费用 20　　　　贷：银行存款 20　　银行承兑汇票到期，企业无力支付票款时：　　借：应付票据 23 400　　　　贷：短期借款 23 400 　　（二）应付账款的核算　　1.应付账款概述　　应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等应支付给供应单位的款项，以及因