第六章销售与收款循环审计精要.ppt

审计过程 各类交易和账户余额的审计 第六章 销售与收款循环审计 教学目的与要求： 了解循环的概念和各个循环的特征； 了解销售与收款循环的主要业务活动及相应的凭证、记录； 掌握主营业务收入的审计方法； 掌握应收账款的函证程序； 了解坏账准备的审计。 教学内容 案例导入 许多企业倒闭和审计失败的案例表明，它们大部分都是在销售与收款循环这一环节存在问题。我国“银广夏”事件就是一个典型例证。银广夏公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润７．４５亿元，其子公司天津广夏获得“暴利”的萃取产品出口纯属子虚乌有，银广夏利润猛增到股价离谱上涨更是一场彻头彻尾的骗局。因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务所实际上已经解体，相关审计人员也已收到法律制裁。 第一节 销售与收款循环审计的目标与范围 一、销售与收款循环的特点 销售业务活动的主要环节： 第一节 销售与收款循环审计的目标与范围 一、销售与收款循环的特点 销售业务活动的主要环节： （一）接受客户订购单 1.销售业务员接受“客户订购单”；（营业收入发生认定） 2.销售经理对“客户订购单”授权审批；（营业收入发生认定） 3.销售单管理部门根据审批后的“客户订购单”编制连续编号的“销售单”。（营业收入发生和完整性认定） 第一节 销售与收款循环审计的目标与范围 一、销售与收款循环的特点 销售业务活动的主要环节： （二）批准赊销信用 1.信用部门经理按照本单位赊销政策进行信用审批，复核“客户订购单”，并在“销售单”上签字；（应收账款的计价和分摊认定） 2.对于超过既定信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行“集体决策”；（应收账款的计价和分摊认定） 3.信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责； 4.信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，应当实施职责分离控制。 第一节 销售与收款循环审计的目标与范围 一、销售与收款循环的特点 销售业务活动的主要环节： （三）按销售单供货 1.仓库部门根据已批准的“销售单”供货； 2.仓库部门编制连续编号的“出库单”。（营业收入的发生和完整性认定） （四）按销售单装运货物 1.发运部门按经批准的“销售单”装运商品； 2.发运部门与仓库部门的职责应当分离。 发运凭证与营业收入发生认定有关，发运凭证连续编号与营业收入完整性认定有关。 第一节 销售与收款循环审计的目标与范围 一、销售与收款循环的特点 销售业务活动的主要环节： （五）向客户开具发票 为了降低开具发票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序： 1.开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在“发运凭证”和相应的经批准的“销售单”；（营业收入发生认定） 2.依据已授权批准的商品价目表编制销售发票；（营业收入准确性认定） 3.独立检查销售发票计价和计算的正确性；（营业收入准确性认定） 4.将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。（营业收入准确性认定） 第一节 销售与收款循环审计的目标与范围 一、销售与收款循环的特点 销售业务活动的主要环节： （六）记录销售 记录销售的控制程序包括以下内容： 1.依据附有有效“发运凭证”、“销售单”的销售发票记录销售业务；（营业收入发生认定） 2.控制所有事先连续编号的销售发票；（营业收入完整性认定） 3.独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性；（营业收入准确性认定和应收账款的计价和分摊认定） 4.记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离； 第一节 销售与收款循环审计的目标与范围 一、销售与收款循环的特点 销售业务活动的主要环节： （六）记录销售 记录销售的控制程序包括以下内容： 5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生；（营业收入发生认定和应收账款的存在认定） 6.定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性；（应收账款计价和分摊认定） 7.定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。（营业收入的发生和准确性认定，应收账款的存在、计价和分摊认定） 第一节 销售与收款循环审计的目标与范围 一、销售与收款循环的特点 销售业务活动的主要环节： （七）办理和记录现金、银行存款收入 （八）办理和记录销货退回、销售折扣与折让 （九）注销坏账（应收账款计价和分摊认定） （十）提取坏账准备（应收账款计价和分摊认定） 第一节 销售与收款循环审计的目标与范围 二、销售与收款循环审计的目标和范围 （一）销售与收款业务循环审计的目标（教材P119） （二）销售