审计购货与付款课件.pptVIP

第五章 教学目标 要点导航 重点及难点 5.1 概述 P103  主要凭证与会计记录 采购与付款交易通常要经过请购--订货--验收--付款这样的程序，典型的凭证与会计记录有： 请购单、订购单、验收单、卖方发票、付款凭单、转账凭证、付款凭证、卖方对账单等 涉及的主要业务活动 请购商品和劳务 编制订购单 验收商品 储存已验收的商品存货 编制付款凭单 确认与记录负债 付款 记录现金、银行存款支出 5.2 应付账款审计 P103 5.2.1 应付账款的审计目标 应付账款的审计目标包括： 确定期末应付账款是否存在； 是否为被审计单位应履行的偿还义务； 应付账款的发生及偿还记录是否完整； 期末余额是否正确； 披露是否恰当。 5.2.2 应付账款的实质性程序 1．获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 2．对应付账款执行实质性分析程序： (1)将期末应付账款余额与期初余额比较，分析波动原因。 (2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分。 (3)计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，与以前年度相关比率对比，评价应付账款整体合理性。 (4)分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。 3．检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必要时建议作重分类调整。 4．函证应付账款。一般情况下，并不必须函证应付账款，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。 进行函证时，应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零但作为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。一般采取积极式函证。 如存在未回函的重大项目，应采用替代程序，如，检查期后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该债务的凭证资料，核实交易事项的真实性。 5．检查是否存在未入账的应付账款。为防止企业低估负债，应检查有无故意漏记应付账款行为。例如， 结合存货监盘，检查在资产负债表日是否存在有材料入库但未收到采购发票的业务； 检查资产负债表日后收到的采购发票，关注采购发票的日期，确认其入账时间是否正确； 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确； 检查资产负债表日后若干天的付款事项，询问被审计单位内部或外部的知情人员，确定有无未及时入账的应付账款，检查相关记录或文件。 6．检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。 7．被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。 8．结合其他应付款、预付款项等项目的审计，检查有无同时挂账的项目，或有无属于其他应付款的款项，如有，应做出记录，必要时，建议被审计单位作重分类调整或会计误差调整。 9．确定应付账款的披露是否恰当。一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。 【例1】 CPA于2012年3月对Y公司2011年度的会计报表进行审计时发现： 2011年末，Y公司全面清理往来款，判断无法支付的应付账款为130万元（其中J公司50万元、K公司80万元），虽尚未经董事会批准，仍作了借记应付账款130万元、贷记营业外收入130万元的会计处理。 2012年2月，董事会决议同意冲销对J公司的应付款项，但认为对应付K公司账款予以冲销的依据不充分，应予以保留。 Y公司据此在2012年2月的会计分录中作了借记营业外收入80万元、贷记应付账款80万元的会计处理。 针对上述交易和事项，A和B注册会计师应当提出何种审计处理建议? 【参考答案】： 应提请Y公司调整2011年度报表数，调整分录如下： 借：营业外收入 80 贷：应付账款—K公司 80 相应地，2012年度应提请Y公司作如下调整： 借：利润分配—未分配利润（年初）80 贷：营业外收入 80 5.3 固定资产审计 P105 5.3.2、固定资产的实质性程序 1．获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对相符。 2．实施实