第五章+审计风险评估与应对资料.ppt

在确定何时实施审计程序使应当考虑的重要因素有： 控制环境 何时能得到相关信息 错报风险的性质 审计证据使用的期间或时点 如果被审计单位在期末或接近期末发生了重大交易，或重大交易在期末尚未完成，审计人员应当考虑交易的发生或截止等认定可能存在的重大错报风险，并在期末或期末以后检查此类交易。 3）进一步审计程序的范围 进一步审计程序的范围指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量、对某项控制活动的观察次数等。 确定范围时应考虑的因素： 确定的重要性水平 确定的重要性水平越低，审计人员实施进一步审计程序的范围越广。 评估的重大错报风险 评估的重大错报风险越高，审计人员实施进一步审计程序的范围越广。 计划获取的保证程度 计划获取的保证程度越高，审计人员实施进一步审计程序的范围越广。 3、控制测试 控制测试指的是测试控制运行的有效性，即测试控制政策和程序有效性的审计程序。 审计人员应从以下方面获取关于控制是否有效运行的审计证据： 1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的； 2）控制是否得到一贯执行； 3）控制有谁执行； 4）控制以何种方式运行。 1）控制测试的性质 是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 询问（直接询问和间接询问） 不足以测试控制运行的有效性，应与其他程序结合使用。 观察 观察其他人执行的过程和程序（存货盘点程序），观察提供的证据仅限于观察发生的当时，本身不足以测试控制运行的有效性。 检查 对运行情况留有书面证据的控制，检查很适用。 重新执行 执行雇员执行过的任务来证实交易的结构。在测试控制程序项目或其他计算机控制的有效性时，重新执行通常是最有效的。 穿行测试 这种程序不是单独的一种程序，而是将多种程序按特定审计需要进行结合运用的方法。穿行测试更多的在了解内部控制时运用。 2）控制测试的时间 两层含义：一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或时期。 如果测试特定时点的控制，审计人员仅得到该时点控制运行有效性的审计证据，如果测试某一期间的控制，审计人员可获取控制在该时期有效运行的审计意见。 控制测试的时间分类 期中测试 当审计人员获得其中控制运行有效性的审计证据时，他还应该在剩余期间取得额外审计证据。 前期测试 如果审计人员计划使用前期审计获得的控制审计证据，他应该确定前期审计后，控制是否发生了变化。 发生改变的控制 审计证据可能显示从前期审计到当前审计，控制已经发生改变，如果审计人员计划信赖上次测试后发生改变的控制，他应当在当前审计工作中测试这些控制。 审计人员不能在重大风险下依赖前期控制运行有效性的证据，如果审计人员计划信赖控制运行有效性的证据，他需要降低重大风险。他应该通过本期执行的控制收集所有这些控制运行有效性的审计证据。 3）控制测试的范围 控制测试的范围指某项控制活动的测试次数。审计人员在审计中对控制越信赖，他们的控制测试范围就越大。随着控制期望变化频率的增加，你信赖期间加长，审计人员控制测试的范围也增加。对审计证据的相关性和可靠性要求越高，对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围就越大。 4、实质性程序 实质性程序是指审计人员针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。 所评估的风险越高，实质性程序的范围越大，时间的选择越接近会计期末。 1）实质性程序的性质 实质性程序的性质指实质性程序的类型及其组合。实质性程序两种基本类型是细节测试和实质性分析程序。 细节测试 是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。 主要适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生认定、计价认定的测试。 实质性分析程序 其仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在重大错报。 在对一段时期内存在可与其关系的大量交易，审计人员可以考虑实施实质性分析程序。 审计人员设计实质性分析程序时应该考虑的因素： 1）对特定认定使用实质性分析程序的恰当性； 2）对已记录的金额或比率做出预期时，所依据的 内部或外部数据的可靠性； 3）做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水 平上识别重大错报； 4）已记录