增值税扩围改革对行业的税负影响的研究.pdf

2011年年底，国务院宣布自2012年开始选择部分行业部分地区进行营业税 改增值税试点，以助力原征收营业税的服务业发展转型。当前，营改增试点已经 经历四轮，试点范围进一步扩大，相继有交通运输业、邮政业以及部分现代服务 业纳入改革。这被视作针对相关行业的政策性利好，有助于消除存在的重复征税 现象。但是，在营改增试点开始之后，有调查报道称众多试点企业出现了税负不 减反增现象，引起学界的关注。 本文针对这一现象，力图从理论和实证两个角度研究营改增试点方案对试点 行业的影响。理论方面，本文利用了2007年135部门投入产出表数据，测算了 试点部门营改增后税负变动和实际税负率。实证方面，本文利用改革以来试点上 市公司财务数据，测算了样本流转税税负变动，并分析其驱动因素。 研究结果显示，试点纳税人税负整体稳中有降，但个体税负分化明显，出现 了部分行业部分领域的试点纳税人出现税负上升的现象。其中，导致这一现象的 主要因素是试点纳税人中间投入不足，而适用税率相对较高，无法获得足够多的 进项税额抵扣税款。随着试点范围的扩大以及时间拉长，短期因素将逐步消失， 税负有望下降，但长期决定税负水平的因素仍将持续，使得营改增完成后可能仍 然存在部分纳税人税负高于改革前的情况。 针对以上结论，本文提出了政策建议。本文认为，试点方案中提及的税负补 贴短期内仍应保留，但营改增全面完成后，增值税制度本身仍有必要进一步进行 调整，在精简税率档次的原则上降低税率，保障制造业和服务业平稳健康发展。 关键词：增值税扩围改革税负 万方数据 Abstract Attheendof StateCounciIannouncedthatsomesectionsinsome 2011，the werechosenfor reform the frombusiness value-added provinces tax(BT)to tax(VAT) since2012inorderto the oftheservice which promotedevelopment industries，on businesstaxwastaxed．Nowthefourth editionofthe acthasIaunched experimental andthereformhascoveredsuchserviceslike services transportationservices，postal andothermodern as would services．Universallyregardedgoodnews，thispolicy contribute toeliminate was thatsome duplicatetaxation．However,it reported thereformwere