新准则培训合营安排与其他权益披露资料.ppt

重大限制的披露 使用企业集团资产和清偿企业集团债务存在重大限制： 限制的内容:转移现金或其他资产,发放股利或进行利润分配,发放或收回贷款或垫款等 子公司少数股东保护性权利的性质和程度:该保护性权利对企业使用企业集团资产或清偿企业集团负债的能力存在重大限制 限制涉及的资产和负债在合并财务报表的金额 企业在子公司所有者权益的变化 未导致丧失对子公司控制 导致丧失对子公司控制 在子公司所有者权益份额的 变化对本企业所有者权益的 影响 例： P公司2×14年1月2 日处置部分对S公司的投 资但未丧失对S公司的控 制权，取得的对价为2600万元，该交易导致出售投资当日的少数股东 权益增加2400万元，资本公积增加200万元。 1.由于丧失控制权产生的相关利得或损失； 2.剩余股权在丧失控制权日按公允价值重新计量产生的利得或损失 例：P公司2×14年1月2日处置部分对S公司的投资，丧失对S公司的控制权，收益为720万元，列示在“投资收益”项目。剩余股权在丧失控制权日按照公允价值计量的利得为200万元。 在合营安排或联营企业中权益的披露 名称、主要经营地及注册地 合营安排或联营企业活动的性质，以及合营安排或联营企业对企业活动是否具有战略性 企业持股比例 其他信息 在其他主体中权益的披露范例 合营安排在其他主体中权益的披露 企业会计准则第40号--合营安排 发布背景：长期以来，我国没有单独的合营安排准则，而是将相关内容放在长期股权投资准则应用指南和相关讲解中予以规范。随着我国市场经济的不断发展，合营安排日益增多，有必要单独制定一项会计准则以规范合营安排各参与方的会计处理 目标：为规范合营安排的认定、分类以及各参与方在合营安排中权益等的会计处理 合营安排的定义和特征 合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排具有下列特征： 各参与方均受到该安排的约束； 两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制 集体控制 VS 单独一方控制 集体控制 单独一方控制 在集体控制下，不存在任何一个参与方能够单独控制某安排，而是由一组参与方或所有参与方联合起来才能控制该安排。“一组参与方或所有参与方”即意味着要有两个或两个以上的参与方联合起来才能形成控制。 有关控制的判断，应遵循《企业会计准则第33号—— 合并财务报表》的相关规定。 所谓“合营”的总结 集体控制； 一致同意（“一事一议”） 不能有君子协定（同盟形成“控制”而不是共同控制） 合营安排中的不同参与方 合营安排不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。合营安排参与方既包括对合营安排享有共同控制的参与方（即合营方）,也包括对合营安排不享有共同控制的参与方（非合营方） 不同参与方 合营方 非合营方 对合营安排享有共同控制 对合营安排不享有共同控制 合营安排的分类 共同经营 合营企业 合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。 合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排 合营安排分类原则 合营方应当根据其在合营安排中享有的权利和承担的义务确定合营安排的分类。对权利和义务进行评价时应当考虑该安排的结构、法律形式以及合同条款等因素。 单独主体 单独主体，是指具有单独可辨认的财务架构的主体，包括单独的法人主体和不具备法人主体资格但法律认可的主体。 非单独主体 单独主体 通常为合营企业 特殊为共同经营 划分为共同经营 有确凿证据表明满足下列任一条件并且符合相关法律法规规定的合营安排应当划分为共同经营： 合营安排的法律形式表明，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。 合营安排的合同条款约定，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。 其他相关事实和情况表明，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务，如合营方享有与合营安排相关的几乎所有产出，并且该安排中负债的清偿持续依赖于合营方的支持。 单独主体达成共同经营举例 A公司、B公司均从事汽车装配和销售业务，为了保障正常装配过程中于汽车座椅配件的供应并节约成本，A公司、B公司共同出资设立C公司专门生产汽车座椅配件，A公司和B公司各占C公司50%的股权,对C公司实施共同控制。协议约定：①A公司、B公司均需按其持股比例购买C公司生产的所有产品，采购价格以原材料成本、加工毛利及利息支出之和为基础定价，以恰好弥补C公司的运营、筹资等成本费用；②除A公司、B公司外， C公司不得将其产品出售给其他方；③为了筹措生产线建造资金，C公司 向银行借款，A公司、B公司按照出资比例承担借款的连带担保责任；④A 公司、B公司按出资比例享有C公司的净利润以及净资产；⑤A公司和B公司将从C公司购买的产品用于生产。 共同经营合营方的会计处理 共同经营中