李巍风险应对第十章.ppt

第十章 风险应对 本章主要内容 第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应 对措施 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 第三节 控制测试 第四节 实质性程序 一、财务报表层次重大错报风险的 总体应对措施 向项目组强调保持职业怀疑的必要性。 指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 提供更多的督导。 对财务报表层次重大错报风险较高的被审计单位，项目组的高级注册会计师应强化对一般注册会计师的督导，严格复核一般注册会计师的工作。 在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。 这种考虑可以避免被审计单位管理层采取规避手段掩盖重大错报。 对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改 。 二、增加审计程序不可预见性的方法 注册会计师可以通过以下方式提高审计程序不可预见性： 1.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序； 2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期； 3.采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同； 4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 审计程序的不可预见性示例 三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响 （一）基本观点 注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响。 （二）总体审计方案（实质性方案和综合性方案） 1、实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主； 2、综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。 3、当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。 一、进一步审计程序的含义和要求 （一）进一步审计程序的含义 进一步审计程序相对于风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。 控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。 实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。 实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实质性分析程序。 细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在或发生、准确性、计价等 实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易。 一、进一步审计程序的含义和要求 （二）设计进一步审计程序时的考虑因素P181 在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素： 风险的重要性 重大错报发生的可能性 涉及的各类交易、账户余额和披露的特征 被审计单位采用的特定控制的性质 注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。 （三）进一步审计程序总体方案的选择 P181 注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。 1、 在通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将控制运行的有效性测试与实质性程序结合使用。 2、但在某些情况下，如仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，则注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险。P176 3、 而在另一些情况下（如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则），注册会计师可能认为仅实施实质性程序是适当的。 无论选择何种（综合性或实质性）方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。 二、进一步审计程序的性质 （一）进一步审计程序的性质的含义 进一步审计程序的性质是