审计原理与实务第一章审计概论解决方案.pptVIP

* 一、审计目标 025 审计目标是对审计对象的评价。 审计目标包括审计总体目标与具体目标两个层次。 （一）审计总体目标 　　1、注册会计师财务报表审计的总体目标包括以下两个方面： 　　（1）.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； 　　（2）.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 第二节 审计目标与审计对象 【例题·多选题】关于注册会计师财务报表审计的总体目标，下列说法中，恰当的有（ ）。 A. 合理保证财务报表整体不存在舞弊 B. 合理保证财务报表整体不存在重大错报 C. 出具审计报告，并向相关行业监管部门沟通。 D. 出具审计报告，并与管理层和治理层沟通 【答案】BD 【解析】选项A不正确，因为财务报表审计总体目标不是为了合理保证财务报表不存在舞弊，而是合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；选项C不正确，注册会计师出具的审计报告应当与编制财务报表的责任人管理层、治理层沟通，而不是简单的对外通报，除非所审计的财务报表存在涉及到公众利益的重大舞弊，否则，从保密原则的角度考虑不能随意将审计客户信息对外公布。 * 2、评价财务报表合法性的内容 　　1.选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况； 　　2.管理层作出的会计估计是否合理； 　　3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； 　　4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 * 3、评价财务报表的公允性 1.经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； 2.财务报表的列报、结构和内容是否合理； 3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 * 　　【相关链接】 　　评价财务报表合法性和公允性的内容与财务报表“错报”相关，注册会计师审计要合理保证查出重大错报。 　　请对照CSA第1101号第十条：错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是由于错误或舞弊导致的。 　　当注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见时，错报还包括根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。 * （二）审计的具体目标 1、被审计单位的认定029 　1.认定的含义（重点理解并掌握） 　　认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。 （一）对认定要点的理解 （1）认定是管理层的表达； （2）认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达； （3）管理层的表达有明确的； （4）注册会计师基于管理层的认定来考虑财务报表的错报； （5）注册会计师识别的错报源于管理层认定中不恰当的表达； （6）管理层的认定有什么不恰当的表达，注册会计师则根据管理层认定的不恰当的表达确定财务报表错报的类别； （7）管理层的认定在先，注册会计师考虑错报在管理层认定不恰当之后。 * 　　（二）以存货为例说明认定的明确表达或隐含表达 　　管理层在资产负债表中列示存货项目及其金额的认定有以下四种含义： ①财务报表日所记录的存货是存在的； ②存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰当记录； ③所有应当记录的存货均已记录； ④记录的存货均由被审计单位拥有。 　　其中，①和②是明确的表述，③和④是隐含的表述。 根据认定的定义，期末存货1000万元有以下四种“明确的表达或隐含的表达”： 1.甲公司，2012年12月31日，资产中所记录的存货1000万元是存在的。 2.甲公司，2012年12月31日，资产中所记录的存货以恰当的金额）包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 3.甲公司，2012年12月31日，资产中应当记录的1000万元存货均已记录。 4.甲公司，2012年12月31日，资产中记录的存货1000万元均由其拥有或者控制。 【例题·单选题】如果甲公司财务报表日12.31号资产负债表中存货项目期末显示的800万元，根据对认定的理解，以下表述中，恰当的有（ ）。 A.财务报表日甲公司资产中所记录的存货800万元是存在的，表明存货账面记录没有多记，如果注册会计师以该账面记录为起点能够追踪到对应的存货实物 B