税法第三章消费税法()要点.pptVIP

第三章 消费税法 第三章 消费税 收入=成本+费用+利润+税金（消费税） §3.1消费税概述 一 、概念：以特定消费品为征税对象所征收的一种流转税 二、 特点： 1、 征税项目具有选择性：我国对14种产品征税 寓禁于征：烟、酒、鞭炮 高档消费品：摩托车、小汽车 奢侈品和非生活必需品：宝石、化妆品 不可再生的资源：汽油、柴油 有特定财政意义的：汽车轮胎 2.纳税环节具有单一性 消费税不是在生产、流通、消费所有环节征收，一般是选择某一特定环节征收。 3.平均税率水平比较高且税负差异大 4.征收方法具有灵活性 5.税负具有转嫁性 三、 作用 １、 调节产品结构 ２、 引导消费方向 ３、 保证国家财政收入 §３.２ 纳税义务人及征税范围 一 、纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。 委托加工时由受托方代收代缴消费税 §3.3　税目与税率 一、税目 目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。 1.烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未 经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。　　 （1）卷烟回购问题： 不符合下述条件的回购卷烟，则征收消费税： ①联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。 ②回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。 （2）卷烟批发环节的消费税自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税。 2.酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。　　饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。 3.化妆品：本科目征收范围包括 各类美容、修饰类化妆品、高档 护肤类化妆品和成套化妆品。不 包括：舞台、戏剧、影视演员化 妆用的上妆油、卸装油、油彩。 4.贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。 5.鞭炮、焰火（不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线） 6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。 7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。　　不缴纳消费税的轮胎：（1）子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。（2）农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属于应征消费税的“汽车轮胎”范围，不征收消费税。 8.小汽车： 9人座，中轻型商用客车 10-23人座。 9.摩托车：包括2轮和3轮。最大设 计车速不超过50Km／h，发动机气 缸总工作容量不超过50ml的三轮摩 托车不征收消费税。 10.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。 11.高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。 12.游艇：长度大于8米小于90米。 13.木制一次性筷子。 14.实木地板：以木材为原料。 （二）税率适用的特殊情况： （1）纳税人兼营不同税率的应税消费品（即生产销售两种税率以上的应税消费品时）应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税； 　　（2）纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。 第二，啤酒分为甲类和乙类，分别适用250元/吨和220元/吨的税率。 §3.4　计税依据 一、计税销售额规定　　 1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款 和价外费用。　　全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。　　应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率） 2.包装物押金的税务处理 二、销售数量规定 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 3.委托加工应税消费品的，为