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第十章 流 动 负 债 教学目的 通过本章学习，了解短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬的含义；熟悉应付职工薪酬核算内容；知道应交税费核算的税种；掌握短期借款、应付票据及应付账款、预收账款、应付职工薪酬的核算；掌握应交税费的核算。 重点与难点 非货币性应付职工薪酬的核算；应交增值税、消费税的核算。 三、分类 （一）按偿还金额是否肯定划分 （二）按形成方式划分 1、营业活动形成的：应付帐款、应付职工薪酬等 2、融资活动形成的：短期借款等 3、收益分配形成的：应付股利等 练习 乙公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，20×9年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，乙公司适用的增值税率为17%；假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。 要求：编制乙公司上述与职工薪酬有关业务的会计分录。 答案 借：生产成本 2784600（14000×170×1.17） 管理费用 491400（14000×30×1.17） 贷：应付职工薪酬327600（14000×200×1.17） 借：应付职工薪酬 3276000 贷：主营业务收入 2800000 应交税费—应交增值税（销项税额）476000 借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 200000 （三）应交资源税的核算 是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人，就其销售数量或自用数量征收的一种税。 1、计算 实行从量定额征收。 应交资源税=课税数量×单位税额 2、帐务处理 借：营业税金及附加 （对外销售） 生产成本 （自产自用）等 贷：应交税费——应交资源税 例：2005年5月，A企业销售原油100吨，每吨应交资源税8元。则： 借：营业税金及附加 800 贷：应交税费——应交资源税 800 2、发放货币性职工薪酬 ①支付工资奖金津贴等 ：(根据工资表) 例 如 : 借：应付职工薪酬 贷：银行存款（库存现金） 其他应收款—房租、水电费等 （收回代垫费用） 其他应付款—应付三金、工会经费等（代扣需付费用） 应交税费---应交个人所得税 2、发放货币性职工薪酬 ②支付职工福利费、工会经费、职工教育经费，缴纳社会保险费、住房公积金时： 借：应付职工薪酬----社会保险费等明细 贷：银行存款（库存现金） （二）非货币性职工薪酬 1、以自产产品发放给职工作为福利： ①确认职工薪酬：按产品的公允价值确认 借：管理费用 生产成本 贷：应付职工薪酬----非货币性福利 例：2007年1月某小家电生产企业，给100名直接参加生产的职工和10名总部管理人员每人发放电风扇1台，成本价50元，市价70元，增值税率17%。 （二）非货币性职工薪酬 1、以自产产品发放给职工作为福利： ①确认职工薪酬：按产品的公允价值确认 借：管理费用 819（10×70×1.17） 生产成本 8190（ 100×70×1.17 ） 贷：应付职工薪酬----非货币性福利 9009 （二）非货币性职工薪酬 1、以自产产品发放给职工作为福利： ②发放给职工时： 借：应付职工薪酬----非货币性福利 9009 贷：主营业务收入 7700 应交税费----应交增值税（销项税额）1309 同时结转相关成本 借：主营业务成本 5500 贷：库存商品 5500 （二）非货币性职工薪酬： 2、将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的： 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬----非货币性福利 同时 借：应付职工薪酬----非货币性福利 贷：累计折旧 例：丙公司为总部经理级别以上职工每人提供一