11企业破产清算会计解析.ppt

第十一章 企业破产清算会计 第一节 破产清算概述 第二节 破产清算会计基本理论 第三节 破产清算会计的确认与计量 第四节 破产清算会计处理举例 第五节 破产清算会计报告 第一节 破产清算概述 破产： 经营活动失败，不能清偿到期债务 资不抵债（资产＜负债，事实上已不能偿债） 缺乏偿付的现金资产，不得不变卖其他资产，被迫中断生产经营活动，被依法宣告破产 破产清算行为及特征P309 处理程序： 破产申请→和解整顿→破产清算 破产申请程序 债权人提出： 债务人提出： 和解整顿 提起申请 和解协议：债务人与债权人就延长偿债期限或减免债务达成的协议。 整顿：企业管理者通过切实可行的计划，采取措施履行和解协议所达成的清偿条件，改善企业经营状况。 整顿结果处理： 破产清算 程序： 破产宣告 成立清算小组（破产管理人） 破产清算 破产资产处理和分配方案（提出和通过） 处理破产资产，分配、清偿 具体：P311 清算报告，注销登记 财产状况表结构 第二节 破产清算会计的基本理论 主要会计问题 会计目标与基本假设 会计原则 会计概念 会计内容与程序P317 基本目标与假设 破产清算主要会计问题 破产清算： 对被宣告破产企业的财产进行清理、清偿、分配和处置。 清算组（受托人/管理人）： 处理有关破产清算的一切事宜 主要会计问题： 破产资产和破产债权的确认和清偿 破产清算概念 资产与负债 清算净资产 资产可实现净值－债务总额 清算损益 破产企业破产清算过程中发生的净损益 清算收益 清算费用 清算损失 清算费用 要点： 破产清算过程中，为债权人共同利益而支付的费用 在破产资产中优先支付 构成： 破产资产的处理费用 案件的诉讼费用 其他：如调查费、追回财产费等 注意： 破产资产不足支付清算费用的，终结破产程序 资产与负债 第三节 破产清算会计的确认与计量 资产P318 确认标准（价值、所有权、非先偿） 区分破产资产与非破产资产 计量P320 债务 确认标准（破产前存在、非先偿、申报） 区分破产债务与非破产债务 计量 损益 确认标准 清算收益：变现、盘盈、债务豁免、追回 清算损失：变现、盘亏、重新确认的负债 清算费用 破产资产与负债示意图 第四节 破产清算会计处理举例 业务记录方式 清查 接管：账面价值再分类 清查重估调整账面价值 抵销资产与抵销负债对冲 变现与清算损益 清偿 结转清算损益 例题P324 业务记录方式 清查接管会计处理 借：担保资产 抵销资产 其他资产 破产资产 待摊费用 …… 贷：担保债务 抵销债务 次优先清偿债务 破产债务 预提费用 …… 清算净资产 清查重估调整账面价值 借：担保资产 抵销资产 预提费用 …… 贷：清算损益 待摊费用 变现与清算损益 1.担保资产变现 借：担保资产——银行存款 贷：清算损益 担保资产——××资产 次优先清偿债务——应交税费 2.其他相关资产变现： 借：××资产 贷：××资产 清算损益 清偿 清偿分配方案：清偿的所有相关问题 清偿分配顺序P330 清算费用处理： 借：清算费用 贷：破产资产－银行存款 清偿： 借：破产负债 贷：破产资产 清算损益（不足清偿部分） 结转 清算费用结平： 借：清算损益 贷：清算费用 结平清偿损益： 借：清算损益 贷：清算净资产 * * * 提出申请 法院受理 债务人提供资料并通知有关当事人 法院通知债权人 提出申请 法院受理并通知债权债务人 债权人申报情况 债务人通知有关当事人 期满后情况良好：中止破产 期满后仍不能清偿：宣告破产 整顿期间，继续恶化：中止整顿，宣告破产 预计可使用额 无担保负债 不提供担保资产 充分担保资产 有充分担保负债（充分担保债权） 部分担保资产 有部分担保负债（部分担保债权） 有先偿权负债 无担保债权人亏损 － － 清偿 清偿 不足清偿部分 财产状况和经营成果 清算过程和结果 会计报告目标 历史成本 清算价值（变现价值） 计量属性 持续经营 清算基础 基础（假设前提） 正常财务会计 破产清算会计 其他债务 其他资产 破产债务 破产资产 次优先