企业会计准则(具体准则)要点.ppt

《企业会计准则—具体准则》讲解 王智 2009年 存货—1号准则 存货定义 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品以及处在生产环节的在产品、在生产过程或提供劳务过程中消耗的材料和物料等。其基本特征是企业是以销售为持有目的。 存货的计量属性 存货的初始计量必须使用历史成本法。 后续计量（资产负债表日）采用可变现净值和成本与市价孰低法进行计量。如果成本低于可变现净值，不需进行账务处理，如果成本高于可变现净值，应计提跌价准备，计入当期损益。如以后资产负债表日成本低于可变现净值，所提减值准备应转回。 存货新旧准则的变化 新准则取消了发出存货计量方法当中的后进先出法。 新准则规定符合资本化条件的存货的借款费用可以计入存货成本。但必须坚持配比原则。 商业流通企业的进货费用计入存货成本。 长期股权投资—2号准则 长期股权投资定义 投资是指企业为获取收益或资本增值而向被投资企业投入资产的经济行为。 投资的分类： 按性质分为：权益性投资和非权益性(或称收益性)投资。 按照企业持有目的分为：控制性投资(权益性投资)、交易性投资、可供出售投资、持有至到期投资等。 《企业会计准则》应用指南规定的长期股权投资主要是指企业的权益性投资，包括子公司、联营公司、合营公司等权益性投资。 权益性投资种类 企业会计准则第2号规定的权益投资包括以下几个方面： 投资企业能够对被投资企业实施控制(50%的表决权资本），即控股子公司。控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从企业生产经营活动中获取利益。 投资企业同其他合营企业共同控制被投资企业的权益投资，即向合营单位投资，共同控制是指合同约定对某项经济活动共有的控制。合营投资的主要特点是合营各方均受到合同的限制和约束。 投资企业对被投资企业具有重大影响的权益性投资，即向联营单位投资。重大影响是指对企业的某项财物和经营决策有参与的权利，并能实施控制和同合营企业共同控制。一般拥有20-50%的表决权资本视为具有重大影响。 投资企业持有对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 长期股权投资的初始计量1 长期股权投资取得方式不同，其初始计量的方法和方式也不相同，具体应分为： 企业合并取得的长期股权投资 同一控制下企业合并形成的长期股权投资。 非统一控制下企业合并形成的长期股权投资。 企业合并以外形成的长期股权投资。 企业合并取得长期股权投资的初始计量： 同一控制下企业合并形成的长期股权投资的投资企业应当以合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，实际支付的现金或现金等价物与投资方享有被合并方所有者权益账面价值份额的差额在资本公积或留存收益中登记。 非同一控制下企业合并按企业合并准则20号确认。 同一控制企业合并取得长期股权投资的初始计量举例 甲公司和乙公司按照合同规定共同控制丙企业，经协商甲公司同丙公司合并，合并日为2006年6月6日，当天丙公司的所有者权益总额为100万元，甲公司支付现金50万元取得了丙公司30%的股权，假设不考虑其他因素依据上例，进行账务处理。 答案：甲公司06年6月6： 借：长期股权投资 30万元 资本公积 20万元 贷：银行存款 50万元 丙公司： 借：银行存款 50万元 贷：实收资本 30万元 资本公积 20万元 长期股权投资的初始计量2 企业合并以外取得的长期投资： 以支付现金取得的长期股权投资，应按照实际支付的价款作为投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要的支出，但含有已宣告发放但尚未领取的股利或利润，不构成投资成本。 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告发放但尚未领取的现金股利或利润。发行权益证券的相关费用，不构成投资成本，应从证券溢价重扣除，不足扣除的应冲减盈余公积和未分配利润(留存收益）。 投资者投入的长期股权投资，应当按照合同或协议约定的价值作为投资成本，但有失公允的除外。 非货币性投入的投资按照7号准则—非货币性交易确定。 债务重组取得长期股权投资按照12号准则—债务重组确定。 企业合并以外取得长期股权投资的初始计量举例 甲公司、乙公司、丙公司存在控制与控制关系，2006年度甲公司进行了一系列的投资活动： 2006年6月16日甲公司同乙公司协商一致，准备以银行存款100万元取得乙公司20%的股权，同时另用银行存款支付相关税费10万元。乙公司6月16日所有者权益合计为400万元，该投资项目没有活跃的交易市场，公允价值无法确认。 2006年7月6日甲公司通过增发普通股