中国税制概论第三讲营业税与消费税概述.ppt

第一讲 营业税与消费税 第一部分 营业税的主要内容 一、营业税的概念与特点 （一）概念： 营业税是对销售不动产、转让无形资产及从事各种应税服务业的单位和个人，就其营业额（转让额、销售额）计算征收的一种税。 （二）特点 征税范围主要限于第三产业，税源广泛 按行业规定税目税率 以非商品销售额征税为主 计算简便、税收成本较低 二、营业税的纳税人 （一）纳税人的一般规定 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 所谓“境内”是指： 1.提供或者接受规定的劳务的单位或者个人在境内； 2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； 3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内； 4.所销售或者出租的不动产在境内。 （二）纳税人的特殊规定 1.以承包、承租、挂靠方式经营的： 承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 2.铁路运输的纳税人： 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。 （三）扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 三、营业税的课税对象、税目和税率 四、 营业税的计税方法 （一）计算公式 应纳税额=营业额?适用税率 例题：某运输公司本月运营收入为200万元，适用营业税税率为3%，计算该公司本月营业税。 （二）关于计税依据的一般规定 一般情况下， 营业额为提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产向对方收取的全部价款与价外费用。 价外费用包括：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他价外收费。但不包括同时满足下列条件代为收取的政府性基金和行政事业收费： 1.国务院、财政部批准设立的政府性基金；国务院、省级政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 2.开具省级以上财政部门印制的财政票据； 3.全部上缴财政。 （三）关于计税依据的具体规定 1.交通运输业 将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的： 2.旅游业 3.建筑业 4.金融保险业 5.文化体育业 6.娱乐业 7.价格明显偏低情况 核定方法： （1）按纳税人最近时期发生同类行为的平均价格核定； （2）按其他纳税人最近时期发生同类行为的平均价格核定； （3）按公式核定： 营业额=营业成本或者工程成本?（1+成本利润率）?（1-营业税税率） 五、几种特殊经营行为的税务处理 (一)兼营不同税目的应税行为 要求分别核算，分别适用不同税目的税率，未分别核算的，从高适用税率 （二）兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。 （三) 混合销售行为 1.一般混合销售行为 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位、和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视同提供应税劳务，缴纳营业税。 2.特殊混合销售行为 下列混合销售行为，应当分别核算营业额和销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。 （1）提供建筑劳务的同时，销售自产货物的行为； （2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。 （四）营业税与增值税征税范围的划分 1.建筑业务征税问题 2.邮电业务征税问题 3.服务业务征税问题 代购代销的征税问题 其他与增值税的划分问题 六、营业税的税收优惠 （一）起征点（仅适用个人营业者） 1.按期纳税的，月营业额 5000—20000元 2.按次纳税的，每次（日）营业额300?500元 （二）免征营业税项目 1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育