税收国民待遇与国涉外税收优惠政策研究.pdf

。文摘要 我嘲的改革见：敝进行二十多年来，经济发展取得了举世瞩瓣的成 藏。外商投资所超的作用是不容怒褫的。其中全嚣的、多层次的涉外 鬣收优烈玻策适应了当靖的经济环囊。对推进对羚开放、吸弓l外资、 增加投资、提升园内技术水平，从而促进中国经济高速增长起到了积 投佟羁。 从现在的形势看，涉卦税收政策存在～些缺麓。而且随着经济的 遂一步发矮，这磐缺陷对社会经济造成的不稠影响越来越疆显。弼何 正确处爨税收国民待遇和涉外税收优惠政策螅关系、对涉辨税收政策 进行合瑷地诵整是当前摆在我们露前的璐实离题。 本文分四章。第一章主要介绍了税收潮民待遇与涉外税收优惠政 爨麴定义及樱互关系。首先，说竣税收国民待遇驭则坚持的是“税收 特遗不低予”这一援心要求，将这一要求对应予毅瓷领域，霹诠释为： 一成员湖对其境内外投资者或投资行为的税收及政策管理的待遇不得 低予其给予本鼙投资者戏授资行为，否则就违背了国飚待透甄刚，是 对外国投资考或投资行为实行歧视棼耋待遇。其次，说明涉辨税收优惠 政策是～漆政府为特定镌社会经济鼙瓣，特羽是为了凝引矫资，丽让 外围投淡者所获盼收益姥税收受摆低予税滋规定鲍普遍一陡裁收负担酶 钢囊安誊罄。涉努税收优惠政策紊要戬捺动区域发蘸、促避产盐结构优 化升级、数励出口和增加就业等为耳标。涉外税收优惠政策的形式主 要分为蠢搂优惠和阍接优惠。繁三，阐述了税收国民特邋帮涉外税收 优惠玫策蕊关系目爨。露民蒋遵琢戴不撵斥涉乡}程收优惠政策，实行 涉外税收优惠政策，使外国投资者的税收负担低于本囤同类所得，并 没祷与隧图待逮滠则穗掉突；翻民待遇琢剡不等予藏弃任何市场猴天 麓限制，发展中西家～方面实施一定程度麴贸易保护，键进本溺幼稚 产泣发爨，另一方面又骚实熬差裘的饶巷税收政策，啜弓l外资和先避 技术，增强本国经济活力，最终才熊真正与发达匿家进行竞争；国民 待遇骧j|{錾不藉}斥差羽静税收政策，国蠢待邋不等予在饪秘条件任何情 况下税收负担内外无差别、完全划‘等同，而是同样条件下要一视同 仁，在不同条件卜．则可以差别对待，对外商投资企业实行税收优惠是 国民内部的差别税收政策；国民待遇原则在税收政策上的体现程度与 经济发展水平相关，一一般来说，经济发展水平较低时，涉外税收制度 与政策应侧重于超国民待遇的运用，而当经济发展水3阳交高时，则须 相应地向国民待遇目标靠拢。 第二章主要对我国现行的涉外税收优惠政策进行_『分析。 首先介绍了我国现行涉外税收优惠政策的现状，我国涉外税收制 度实行了宽泛全面的税收优惠政策。在流转税方面，1999年以前对老 外商投资企业实行了为期5年的超税负返还政策，1999年以后又对外 资企业采购国产设备实行全额退税政策，对国家鼓励发展的国内投资 项目和外商投资项目的进口设备免征关税和增值税；在地方税方面， 城镇土地使用税、房产税、车船使用税等对内外资企业的税负不一致； 在所得税方面，优惠政策更为复杂，措施较多，主要体现在税率优惠、 减免优惠、预提所得税减免、再投资优惠、地方所得税减免以及个人 所得税优惠等方面。而同时，内资企业在所得税上又享受了一些外资 企业不享受到的优惠政策。 其次，分析r我国现行涉外税收优惠政策的特点。从国民待遇角 度看，我国的涉外税收制度是非国民待遇与超税收国民待遇并存，一 方面，外商投资企业享受到了许多国I^j企业1i能享受到的税收优惠， 另一方面，由于内外资企业所得税没有统一，一些适用于内资企业的 优惠政策外资企业却小享受：从涉外税收优惠政策的本身看，主要有 以下几个特点：(一)税收优惠类型单一，直接优惠措施多。(二)实行 全面税收优惠政策，涉及面广。(三)以地区和出口导向为主。(四)按 产业政策、技术政策给予税收优惠。 第三，对我国涉外税收优惠政策进行总体评价。肯定了涉外税收 优惠政策在改革开放初期对促进经济增长起到了积极作用，分析了现 行涉外税收优惠政策的缺陷，主要体现在(一)以区域性优惠为主，没 有很好地体现国家的政策导向。(二)税收优惠层次多、内容庞杂，未 能形成有机的体系。(三)外资企业的优惠多于内资企业，与世界经济 一体化要求相悖。(四)税收优惠形式单一，多采用直接优惠。长期宽 松的涉外税收优惠政策带来了诸多的问题，主要是导致财政收入损失、 有悖于WTO公平竞争的原则、抑制了国民经济的均衡发展等。 第三章主要介绍了我国涉外税收优惠政策改革的原则。首先说明 了涉外税收优惠政策改革的必要性。改革涉外税收制